Toplu iş sözleşmesi kapsamında işçilere dağıtılan giyim eşyası (gömlek, pantolon,ayakkabı) ve gıda paketlerine ilişkin ödenen bedellere ait KDV?nin in
Özelge: Toplu iş sözleşmesi kapsamında işçilere dağıtılan
giyim eşyası (gömlek, pantolon,ayakkabı) ve gıda
paketlerine ilişkin ödenen bedellere ait KDV?nin indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı
Sayı:
93767041-KDV-2012/4-113
Tarih:
20/06/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 93767041-KDV-2012/4-113 20/06/2013
Konu : Toplu iş sözleşmesi kapsamında işçilere dağıtılan giyim
eşyası (gömlek, pantolon,ayakkabı) ve gıda paketlerine
ilişkin ödenen bedellere ait KDV?nin indirim konusu
yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, toplu iş sözleşmesi kapsamında işçilerinize dağıtılan
giyim eşyası (pantolon, gömlek, ayakkabı vs) ile Ramazan ayı ve dini bayramlarda verilen gıda gibi
ihtiyaç maddeleri bedellerine ilişkin olarak ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı ile yapılan bu ayni ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN
Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir...", 62 nci maddesinde ise "İşverenler, hizmet erbabını işe alan, emir ve
talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir...." hükümleri yer almış, aynı Kanunun 63
üncü maddesinde de ücretin gerçek safi tutarının tespitinde nelerin indirim konusu yapılacağı
belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 27 nci maddesinin 2 numaralı bendine göre, resmi veya özel müesseseler
tarafından hizmet erbabına demirbaş olarak verilen giyim eşyası gelir vergisinden istisna edilmiştir.
İşverenler tarafından hizmet erbabına verilen giyim eşyasının gelir vergisinden istisna edilebilmesi
için;
-Hizmet erbabına verilen giyim eşyasının işin icabı olarak verilmiş olması,
-İşte giyilen bir giyim eşyası olması,
-Demirbaş niteliğinde bulunan bir giyim eşyası olması
-Hizmet erbabının işten ayrılması halinde giyim eşyasının geri alınması gerekmektedir.
Öte yandan, Kanunun 94 üncü maddesinde tevkifat yapmak zorunda olan mükellefler
sayılmış, aynı maddenin birinci fıkrasının (1)numaralı bendinde de "Hizmet erbabına ödenen
ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç),
103 ve 104 üncü maddelere göre" vergi tevkifatı yapılacağı belirtilmiştir.
Buna göre, hizmet erbabına yukarıda yer alan şartlar dahilinde verilmeyen giyim eşyalarınıngelir vergisinden istisna edilmesi mümkün değildir. Bu nedenle, personele verilen demirbaş
niteliğinde olmayan ayakkabı ve elbise gibi giyim eşyaları ile yapılan gıda yardımlarının ücret
olarak kabul edilmesi ve hizmet erbabının brüt ücretine dahil edilerek Gelir Vergisi Kanununun
ücretin vergilendirilmesine ilişkin hükümleri doğrultusunda vergiye tabi tutulması gerekmekte
olup, ayrıca genel giderler kapsamında indirim konusu yapılabilecektir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde Türkiye'de, ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-3/a maddesinde, vergiye tabi malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi işlemler
dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesi, vergiye tabi malların işletme personeline ücret, prim,
ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılan hallerden sayıldığı,
-20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını
teşkil eden bedel olduğu,
-29/1-a maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den, faaliyetlerine ilişkin olarak; kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirebilecekleri,
-30/d maddesinde ise, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde
indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV nin indirim konusu yapılamayacağı
hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 9 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 8 numaralı başlığı
altında aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır:
KDV uygulamasında personele sağlanan menfaatlerden aşağıda sayılanlar vergiye tabi
tutulmayacaktır.
-Personele işyerinde veya müştemilatında yemek verilmesi,
-Personele yatacak yer veya konut tahsisi,
-Personelin toplu olarak işyerine gidip gelmesini sağlamak amacıyla yapılan taşıma
hizmetleri,
-Demirbaş olarak verilen giyim eşyası.
İşletmenin iktisadi faaliyetini yürütebilmesi için yapılan ve işletmede yaratılan katma
değerin bir unsuru olan bu masraflar maliyetin bir parçası olduğundan, personele tahsisi sırasında
vergiye tabi tutulmayacak, bu mal ve hizmetlerin iktisabında yüklenilen vergiler ise genel
hükümlere göre indirim konusu yapılabilecektir.
Buna göre, firmanızca toplu iş sözleşmesi kapsamında demirbaş niteliğinde olmayan giyim
eşyaları ile Ramazan ayı ve dini bayramlarda verilen gıda gibi ihtiyaç malzemelerinin hizmet
erbabına bedelsiz olarak dağıtımı Kanununun 1/1 ve 3/a maddeleri uyarınca KDV ye tabidir.
Öte yandan, firmanız personeline dağıtılmak üzere satın aldığınız söz konusu mallara ilişkin
yüklendiğiniz KDV nin, KDV Kanununun 29/1 inci maddesine göre indirim konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.