Toptan Et ve Et Ürünlerinin Satışında KDV Oranı hk.

Özelge: Toptan Et ve Et Ürünlerinin Satışında KDV Oranı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.21.15.01-KDV/2012/220-18
Tarih: 
13/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DİYARBAKIR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
  ÇOK İVEDİ
Sayı : B.07.1.GİB.4.21.15.01-KDV/2012/220-18 13/08/2012
Konu : Toptan Et ve Et Ürünlerinin Satışında KDV Oranı  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, canlı hayvan alım satımı, kesilmesi, taze ve
dondurulmuş olarak toptan satışı faaliyetinde bulunduğunuzu, firmanızca canlı hayvanların
kesilmesinden sonra ortaya çıkan et, deri, kuyruk yağı, bağırsak, sakatat, böbrek yağı ve her türlü
hayvansal yağ mamüllerinde uygulanacak KDV oranları hakkında Başkanlığımız görüşünün
bildirilmesi istenilmektedir.
            KDV Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler KDV ye tabidir.
            KDV oranları, KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye
dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesi (BKK) ile Kararnameye
ekli (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve
hizmetler için %8, listelerde yer alanlar hariç olmak üzere vergiye tabi işlemler için %18 olarak
tespit edilmiştir.
            1- TGTC nin 2 no.lu faslında "Etler ve yenilen sakatat" tanımlanmıştır. 2 no.lu fasıl
kapsamında büyük ve küçükbaş hayvanların etleri ve sakatatı dahil olmak üzere tüm hayvanların
etleri ve sakatatı (mide, işkembe, şirden, bağırsaklar, mesane hariç) ile kümes hayvanlarının;
kemikli, kemiksiz, yağlı, yağsız çiğ et ve sakatatı, doğranmış veya kıyma haline getirilmiş,
saklanmak veya muhafaza edilmek üzere; taze veya soğutulmuş, dondurulmuş, tuzlanmış, salamura
edilmiş, tütsülenmiş, enzimlerle (paparin gibi) yumuşatılmış, ürünün karakterini değiştirmeyecek
şekilde baharat ilave edilmiş, pişmeyecek şekilde haşlanmış etleri yer almaktadır.
           2011/2466 sayılı BKK ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) 2 no.lu faslında yer alan
mallar 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin 3 üncü sırasına dahil edilmiştir. Buna göre,
28/11/2011 tarihinden itibaren büyük ve küçükbaş hayvanlar ile kümes hayvanlarının etlerinin
toptan teslimi %1, perakende teslimi ise %8 oranında KDV ye tabi tutulacaktır.
TGTC nin 2 no.lu faslına ait 02.06 pozisyonunda "Sığır, domuz, koyun, keçi, at, eşek, katır veya
bardoların yenilen sakatatı (taze,soğutulmuş veya dondurulmuş)" ismen tanımlanmıştır. İnsan
gıdası olarak kullanılan sakatatlar; başlar ve bunların kesilmiş parçaları (kulaklar dahil), ayaklar,
kuyruklar, kalpler, diller, etin parçalara ayrılmasında ortaya çıkan kalın veya ince artıklar-
kırpıntılar, anliyon zarı, gırtlak, timus bezleri, karaciğer, böbrek, akciğer, beyin, pankreas, dalak,
omurilik, yumurtalık olarak sayılabilir.
Buna göre, yukarıda sayılan sakatatlar da etlerde olduğu gibi 2007/13033 sayılı BKK eki I sayılı
listenin 3 üncü sırası kapsamında olup, toptan teslimleri %1, perakende teslimleri %8 oranında KDV
ye tabi bulunmaktadır.            2- 2007/13033 sayılı Kararname eki (II) sayılı listenin B/2 nci sırasında "TGTC nin 41.01
pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki koyun ve kuzuların (astragan veya karakul,
persaniye, breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve Tibet kuzuları hariç), 41.03
pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen, Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve
derileri" yer almaktadır.
TGTC nin;
- 41.01 pozisyonunda, "Sığırların (bufalo dahil) ve atların ham post ve derileri (yaş veya tuzlanmış,
kurutulmuş, kireçlenmiş, pikle edilmiş veya başka şekilde muhafaza edilmiş, fakat dabaklanmamış,
parşömine edilmemiş veya daha ileri bir işleme tabi tutulmamış) (kılları alınmış veya parçalara
ayrılmış olsun olmasın),
- 41.02 pozisyonunda, "Koyun ve kuzuların ham derileri (yaş veya tuzlanmış, kurutulmuş,
kireçlenmiş, pikle edilmiş veya başka şekilde muhafaza edilmiş, fakat dabaklanmamış, parşömine
edilmemiş veya daha ileri bir şekilde hazırlanmamış) (yünü alınmış veya parçalara ayrılmış olsun
olmasın) (bu fasılın 1 (c) notunda belirtilenler hariç)
tanımlanmıştır.
Buna göre, "kılları veya yünleri alınmış olsun olmasın, yaş veya kısa sürede kokuşmalarını önlemek
için tuzlanmış, kurutulmuş, kireçlenmiş, pikle veya başka usullerle geçici olarak muhafaza edilmiş
aynı zamanda temizlenmiş, parçalara ayrılmış veya kazınmış" şekildeki sığırların ham post ve
derileri ile koyun ve kuzuların ham post ve derilerinin toptan ve perakende teslimleri %8 oranında
KDV ye tabi bulunmaktadır.
3- 2007/13033 sayılı Kararname eki (II) sayılı listenin A/3 üncü sırasında "TGTC nin 5 no.lu faslının
0504.00 pozisyonunda yer alan mallar" yer almaktadır.
TGTC nin 0504.00pozisyonunda  "Tam veya parça halinde hayvan bağırsakları, mesaneleri ve
mideleri (balıklara ait olanlar hariç) (taze, soğutulmuş, dondurulmuş, tuzlanmış, salamura edilmiş,
kurutulmuş veya tütsülenmiş)" tanımlanmıştır.
Bu nedenle, kuzu şirden, bağırsaklar, mide (işkembe), mesane TGTC nin 0504.00 tarife alt
pozisyonu kapsamında olup, toptan ve perakende teslimleri %8 oranında KDV ye tabi
bulunmaktadır.
4- 2007/13033 sayılı Kararname eki (II) sayılı listenin A/11 inci sırasında "TGTC nin 15 no.lu
faslında yer alan yağlardan, insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olanlar ile bunların
üretiminde kullanılmaya elverişli olan ham yağlar" sayılmıştır.
TGTC nin 15 no.lu faslı "Hayvansal ve bitkisel katı ve sıvı yağlar ve bunların parçalanma ürünleri,
hazır yemeklik katı yağlar, hayvansal ve bitkisel mumları kapsamaktadır.
Bu faslın 15.01 pozisyonunda, kümes hayvanlarının değişik işlemlerle elde edilen yağları ile kemik
yağı ve atıklarından elde edilen yağları", 15.02 pozisyonunda "sığır, koyun ve keçilerin iç organları
ile kaslarını çevreleyen yağları (taze, soğutulmuş, dondurulmuş), tuzlanmış, salamura edilmiş,
kurutulmuş, dumanlanmış veya eritilmiş don yağ şeklinde olanları, kemik yağı ve sığır, koyun veya
keçi atıklarından elde edilen yağları" tanımlamıştır.
Bu nedenlerle;
a) Büyük ve küçükbaş hayvanların etlerinden ve kemikten sıyrılmış yağların [kuyruk yağı, kavram
yağı, böbrek yağı ve iç yağları, don yağ (çöz yağı)],
-Büyük ve küçükbaş hayvanların kemik, boynuz kemik posası, iç yağ ve etlerinin, yüksek ısıda
pişirilmesi sonucu elde edilen yağın,-Kümes hayvanlarının tüy, ayak, iç organ, kemik, kelle, yumurta kabuklarının kalite standardı
dışında kalmış piliçlerin yüksek ısıda pişirilmesi sonucu elde edilen yağın, insan gıdası olarak
kullanılmaya elverişli olanları, Söz konusu Kararname eki (II) sayılı listenin "A" bölümünün 11 inci
sırasında sayılan yağlar kapsamında olduğundan, toptan ve perakende teslimi %8 oranında KDV ye
tabi bulunmaktadır.
b) Yukarıda sayılan bu yağların insan gıdası olarak kullanılmaya elverişli olmayanlarının, toptan ve
perakende teslimi ise genel oranda (%18) KDV ye tabi bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.