Traktörlerin çeşitli aksamlarının boyanacağı boyahane dahilindeki iktisadi kıymetlerin (pompa, fan, konveyör, doğalgaz tesisatı, arıtma sistemi, boya

Traktörlerin çeşitli aksamlarının boyanacağı boyahane
dahilindeki iktisadi kıymetlerin (pompa, fan, konveyör,
doğalgaz tesisatı, arıtma sistemi, boya kabini ve havuzu vb.)
amortisman oranı hk.
Sayı: 
11395140-105[VUK-1-22000]-E.612236
Tarih: 
26/07/2019
T.C. 
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :11395140-105[VUK-1-22000]-E.612236 26.07.2019
Konu :Traktör boyahanesinin amortisman  
oranı hk.
 
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; her türlü traktör, traktör yedek aksamları,
ziraat sektöründe kullanılan her nevi araç gereç, alet edavat ve biçerdöver alım satımı, montajı,
ithal ve ihracı faaliyetinde bulunduğunuz, faaliyetiniz kapsamında fabrika binanızda montajı
yapılacak traktörlerin boyanması için boyahane tesisi kurulacağı, tesis için öncelikle binanın
zemininin kazılarak havuz altyapısının oluşturulacağı, dolayısıyla boyahanenin havuz alt yapısı ve
üst  yapısındaki  ekipmanlardan  (havuz  altyapısının  üzerine  yaptırılacak  traktörün  çeşitli
aksamlarının boyanacağı boyahane sisteminden) oluşacağı ve havuz altyapısı ile boyahane
sisteminin iktisadi bütünlük arzettiği, boyahane sistemi içerisinde boya kabinleri, pompalar, üst alt
konveyörler,  arıtma  sistemi,  doğalgaz  elektrik  tesisatı,  fanlar  gibi  bir  çok  ekipmanın
bulunacağından  bahisle  söz  konusu  boyahanenin  amortisman  oranı  ve  faydalı  ömrünün
hesaplanması hususunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan ve
yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde
gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve
sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu kanun hükümlerine
göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 315 inci maddesinde de, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Hazine
ve Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek
oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlanmış
olup, bu maddenin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için
uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" tespit edilerek, 339, 365, 389, 399, 406, 418,
439 ve 458 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği eki amortisman listesi ile açıklanmıştır.Ayrıca, 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin;
- (2) numaralı bölümünde, Tebliğe ekli listenin 1-6 bölümleri arasında genel sınıflamaların yapılarak
amortismana tabi iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri ve amortisman oranlarının tespit edildiği,
listenin diğer bölümlerinde ise sektörler itibarı ile kullanılan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin
faydalı ömürleri ve amortisman oranlarının belirlendiği, mükelleflerin uygun amortisman oranlarını
tespit ederken öncelikle, sektörel bazda tespit edilen amortisman oranlarını dikkate alacakları, bu
ayrımlarda bulunmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak oranları, genel
sınıflamada yer verilen oranlara göre tespit edecekleri,
- (4) numaralı bölümünde, listedeki herhangi bir sınıflamada yer almayan amortismana tabi iktisadi
kıymetlere  uygulanacak  amortisman  oranları  için  mükelleflerin  müracaatları  üzerine
Bakanlığımızca belirlenecek süre ve oranlar üzerinden amortisman ayrılabileceği
belirtilmiştir.
Bunun yanı sıra, 339 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin (2) numaralı bölümünde, "333
sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 1-6 bölümleri arasındaki sınıflamalar, tüm
mükellefler için ortak hükümler içermekte ve bu iktisadi kıymetler genel olarak tüm sektörlerde ana
faaliyete ilişkin aşamaların dışında kullanılan iktisadi kıymetlerden oluşmaktadırlar. Sektörel
sınıflamalarda yer alan iktisadi kıymetler ise mükelleflerin faaliyet konuları dikkate alınarak tespit
edilen ve bizzat üretim, imalat, hizmet vb. aşamalarda kullanılan iktisadi kıymetlerdir. Böylece,
mükellefler öncelikle faaliyette bulundukları sektörü tespit ederek hangi iktisadi kıymetin hangi
sınıflamaya dahil olduğunu belirleyeceklerdir. İlgili sektörde ismen belirtilmeyen ancak 1-6
bölümleri arasında yer alan iktisadi kıymetler ise 1-6 bölümünde gösterilmiş olan faydalı ömürleri
üzerinden amortismana tabi tutulacaklardır.
Sektörel sınıflamada ismen belirtilmeyen iktisadi kıymetlerin 1-6 arasındaki sınıflardan herhangi
birinde yer alması durumunda öncelikle 1-6 arasında yer alan amortisman oranları üzerinden
amortismana tabi tutulmaları gerekmektedir.
Örneğin, madencilik sektöründe kullanılan bir kamyon madencilik sektörüne ilişkin (8) numaralı
sektörel sınıflamada ismen yer almamaktadır. Ancak, bu sektörde kullanılan kamyon "6.Taşıma
Araçları" genel sınıflamasında yer aldığından dolayı madencilik sektörüne ilişkin faydalı ömür (10
yıl) üzerinden değil 6. numaralı sınıflamadaki faydalı ömürler (Hafif Kamyonlar 4 yıl veya Ağır Yük
Kamyonları 5 yıl) üzerinden amortismana tabi tutulacaktır." açıklaması yer almaktadır.
Buna göre, fabrika binanızda montajı yapılacak traktörlerin çeşitli aksamlarının boyanacağı
boyahane dahilindeki iktisadi kıymetlerden;
- Pompaların, amortisman listesinin "3.8.3. Pompalar" ayrımı kapsamında, 15 yılda ve % 6,66
amortisman oranına,
- Fanların (fan coil cihazı hariç), amortisman listesinin "3.9.1. Klima santralleri (Vantilatör,
aspiratör, ısıtıcı-soğutucu)" ayrımı kapsamında, 15 yılda ve % 6,66 amortisman oranına,
- Konveyörlerin, amortisman listesinin "3.52. Yürüyen merdivenler, platformlar, konveyörler,
bariyerler ve bunların benzerleri" ayrımı kapsamında, 10 yılda ve % 10,00 amortisman oranına,
- Doğalgaz tesisatının, amortisman listesinin "3.80. LPG ve doğalgaz tesisatı (Diğer sınıflarda
sayılanlar hariç)" ayrımı kapsamında, 15 yılda ve % 6,66 amortisman oranına,
- Arıtma sisteminin, amortisman listesinin "3.75. Atık su arıtma tesisi (Her türlü işletmede atık
suların arıtılmasında kullanılan tesisler" ayrımı kapsamında, 24 yılda ve % 4,16 amortisman
oranına,
- Boya kabinleri ve havuzun, amortisman listesinin "34.3. Otomobil ve benzeri araçların saclarının
boyanmasında kullanılan iktisadi kıymetler" ayrımı kapsamında, 8 yılda ve %12,50 amortismanoranına,
- Yukarıda belirtilen iktisadi kıymetler haricinde olan, ancak amortisman listesinin genel
sınıflamalara ilişkin bölümlerinde yer alanların bulundukları sınıf/ayrım için öngörülen faydalı ömür
ve amortisman oranına; genel sınıflamalara ilişkin bölümlerde yer almayanların "34. Motorlu
Araçların İmalatı: Otomobiller, kamyonlar, treylerler, karavanlar, otobüslerin ve benzerlerinin
montajında kullanılan iktisadi kıymetler (Başka bir sınıflamada yer alan iktisadi kıymetler bu sınıfın
dışındadır.)" sınıfı ve alt sınıflamalarından uygun olanı için öngörülen faydalı ömür ve amortisman
oranına
göre itfa edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, amortisman listesindeki herhangi bir sınıflamada yer almayan amortismana tabi
iktisadi kıymetlere uygulanacak amortisman oranlarının belirlenmesini teminen, Gelir İdaresi
Bakanlığına müracaat edilmesi gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.