Transit rejimi kapsamındaki akaryakıtların bu rejimi sona erdirecek şekilde yurt içinde teslim edilmesi veya kullanılması halinde ÖTV yükümlülüğü hk.

Özelge: Transit rejimi kapsamındaki akaryakıtların bu
rejimi sona erdirecek şekilde yurt içinde teslim edilmesi
veya kullanılması halinde ÖTV yükümlülüğü hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 12. MADDE-480
Tarih: 
10/05/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 12. MADDE-480 10/05/2011
Konu : Üzerinde ÖTV'si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı bulunan deniz 
aracının hibe edilmesi halinde ÖTV açısından yapılacak
işlem.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formuna ekli dilekçenizin incelenmesinden, şirketinize ait ... isimli
geminin hurdaya verilmesi nedeniyle gemi üzerindeki transit yakıtların ...'ne bila bedel ile hibe
edildiğinden bahisle söz konusu transit yakıtlara ilişkin ÖTV ve KDV'lerin şirketinizden tahsil
edilmemesinin talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesi ile bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki
malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan
önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi tutulmuştur. Kanunun 2/1-
a maddesine göre ithalat, verginin konusuna giren malların Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesine
girişini ifade etmekte, 2/3-a maddesinde ise vergiye tâbi malların, vergiye tâbi olan malların imali
dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme
personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla verilmesinin teslim hükmünde
olduğu belirtilmektedir.
Ayrıca Kanunun 3 üncü maddesine göre (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olay
yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerdemeydana gelmekte olup, (I) sayılı listedeki mallar
açısından verginin mükellefi ise Kanunun 4 üncü maddesinde ifade edildiği üzere bu malları imal ve
ithal edenler ile ÖTV uygulanmadan önce söz konusu malların müzayede suretiyle satışını
gerçekleştirenlerdir.
Diğer taraftan Kanunun 7/7 nci maddesi uyarınca, 4458 sayılı Gümrük Kanununun transit, gümrük
antrepo, dâhilde işleme, gümrük kontrolü altında işleme rejimlerine tâbi tutulanlar ile serbest
bölgeler ve geçici depolama yerleri hükümlerinin uygulandığı malların ÖTV'den istisna edildiği
hüküm altına alınmıştır.
ÖTV Kanununun 10/1 inci maddesinde ise ÖTV'ye ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna
hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği ve diğer kanunlarda
yer alan istisna veya muafiyet hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu hüküm altına
alınmıştır. Dolayısıyla ÖTV Kanunu dışında düzenlenen istisna ve muafiyet hükümlerinin bu Kanun
uygulamaları açısından herhangi bir geçerliliği bulunmamaktadır.   
Kanunun 16/4 üncü maddesinde ise (I) sayılı listedeki malların ithalinde, ödenecek ÖTV'ye karşılık
olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek
suretiyle teminat alınacağı hükme bağlanmıştır. Buna göre transit  rejimine tabi tutulan (I) sayılı
listedeki mallar için Kanunun 16/4 üncü maddesi uyarınca gümrükte teminat alınması
gerekmektedir.Bu bağlamda ithalinde teminat alınan transit rejimi kapsamındaki malların bu rejimi sona erdirecek
şekilde yurt içinde teslim edilmesi veya kullanılması halinde, söz konusu teslim veya kullanımlar
ÖTV'ye tabi olacaktır. Dolayısıyla bahse konu mallara ilişkin ÖTV'nin beyan edilip ödenmesi üzerine
ilgili vergi dairesince gönderilecek (EK:12) bilgi formu uyarınca gümrük idaresince söz konusu
teslim  ya  da  kullanım  miktarına  isabet  eden  kısım  kadar  teminatın  çözümü  işlemi
gerçekleştirilebilecektir.
Öte yandan 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 9/1 inci maddesinde, gerekli görülen
hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Söz konusu Kanunun 27/1 inci maddesinde ise bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile
bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın; işlemin
mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu hükmü yer almaktadır.
Bu itibarla, firmanıza ait ... isimli geminin ...'ne bila bedel ile hibe edilen yakıtlarına ilişkin olarak bu
yakıtların miktarı üzerinden maktu vergi uygulanmak suretiyle hibe tarihi itibarıyla hesaplanacak
ÖTV'nin mükellef sıfatı ile ilgili vergilendirme döneminde beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Ayrıca söz konusu malların emsal bedelleri üzerinden ÖTV dahil edilmek suretiyle hesaplanacak
KDV tutarının da yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde firmanızca sorumlu sıfatıyla ilgili
vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenmesi gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü Y.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.