Transit taşımacılık yapan geminin teslimiyle birlikte içindeki yakıtın tesliminin KDV'ye tabi olup olmadığı hk.

Özelge: Transit taşımacılık yapan geminin teslimiyle
birlikte içindeki yakıtın tesliminin KDV'ye tabi olup
olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-2091
Tarih: 
23/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-2091 23/11/2011
Konu : Transit taşımacılık yapan geminin teslimiyle birlikte  
içindeki yakıtın tesliminin KDV'ye tabi olup olmadığı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; KDV Kanununun 13/a maddesine göre teslimi KDV
den istisna olan geminin içindeki transit yakıt tesliminin KDV ye tabi olup olmadığı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir..
            KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zırai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu hükme bağlanmış,
aynı Kanunun 11/1-a maddesi ile ihracat teslimleri ; 13/b maddesi ile de deniz ve hava taşıma
araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler KDV den istisna edilmiştir.
            Öte yandan, aynı Kanunun 16/1-c maddesinde, Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük
antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların tesliminin
KDV den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
            Konu ile ilgili açıklamaların yer aldığı 15 Seri No.lu KDVGenel Tebliği'nin "B. Liman ve Hava
Meydanlarında Yapılan Hizmetler ve Teslimler" başlıklı bölümünde;
            "2. Uluslararası deniz ve hava taşımacılığına ilişkin olarak araçlara yapılan akaryakıt, su,
kumanya, teknik ve diğer malzeme şeklindeki teslimler aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde vergiye
tabi olmayacaktır.
            a. Kabotaj hakkının düzenlendiği 20 Nisan 1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1.'inci maddesi
gereğince, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye içinde taşıma yapma hakkı bulunmamaktadır. Bu
nedenle yabancı bayraklı gemilere yapılan söz konusu teslimler "yurt dışındaki bir müşteriye"
yapılan teslim niteliğinde olduğu ve gümrük hattı dışında bulunan araca yapıldığından Katma Değer
Vergisi Kanunu'nun 11 ve 12/1-a maddeleri gereğince ihracat istisnası kapsamına girmektedir.
            b. Uluslararası deniz taşımacılığı yapan yerli gemiler ise "yurt içinde bulunan bir firmanın
yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubesi" niteliği taşıdığından bu gemilere
yapılan söz konusu teslimler de aynı Kanunun 11, 12/1-a ve 12/2 maddeleri gereğince ihracat
istisnası kapsamına girmektedir." denilmektedir.
            Buna göre, KDV Kanununun 13/b  maddesinde yer alan istisna hükmü, yalnızca deniz ve
hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında seyrüsefere ilişkin olarak verilen hizmetlere
yönelik bir düzenleme olup mal teslimlerini kapsamamaktadır. Dolayısıyla, transit rejimi
çerçevesinde gemilere "ihrakiye" tesliminin Kanunun 13/b maddesi kapsamında değerlendirilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
            Ayrıca, dış sefere çıkan gemi, bot ve diğer deniz taşıtları ile hava gemilerine teslim edilenyakıt ve yağlar ile kumanyaların serbest dolaşımda olup olmaması gümrük mevzuatına aykırılık
teşkil etmemekle birlikte KDV Kanununun 11 ve 12 nci maddelerinde ihracat istisnası ile ilgili özel
hükümler yer aldığından, 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde açıklanan işlemlerin ihracat
sayılabilmesi için teslim konusu malların serbest dolaşımda bulunması gerekmektedir. Dolayısıyla,
serbest dolaşıma girmemiş akaryakatın tesliminin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
            Ancak, firmanızca KDV Kanununun 13/a maddesindeki istisna kapsamında KDV
ödenmeksizin satın alınan gemilerde bulunan millileşmemiş transit yakıtın teslimi, KDV Kanununun
16/1-c maddesi uyarınca KDV den istisna bulunmakta olup, söz konusu akaryakıt bedelleri
üzerinden KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.