TÜBİTAK projesi kapsamında yüksek öğrenim kurumunda Ar-Ge aktivitelerini başlatan ve katılan kişinin 6676 sayılı Kanun teşviklerinden yararlanıp yarar

TÜBİTAK projesi kapsamında yüksek öğrenim kurumunda
Ar-Ge aktivitelerini başlatan ve katılan kişinin 6676 sayılı
Kanun teşviklerinden yararlanıp yararlanamayacağı.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[94-2016/210]-184293
Tarih: 
27/10/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 62030549-120[94-2016/210]-184293 27/10/2016
Konu : TÜBİTAK projesi kapsamında yüksek öğrenim kurumunda  
Ar-Ge aktivitelerini başlatan ve katılan kişinin 6676 sayılı
Kanun teşviklerinden yararlanıp yararlanamayacağı.
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, İtalyan Nükleer Fizik Enstitüsünde uzun yıllardır
araştırmacı/bilim insanı olarak çalışmakta olduğunuz, 2015 yılı içerisinde TÜBİTAK 2236
(Uluslararası  Deneyimli Araştırmacı Dolaşım Programı) programını kazanarak 01/03/2016
tarihinden itibaren … Üniversitesinde 24 aylığına başvuru projelerinin öngördüğü araştırma ve
geliştirme aktivitelerine katılmak ve bazılarını da başlatmak üzere Türkiye'ye gelmiş olduğunuz,
TÜBİTAK'ın bu programının amacının yurt dışında bulunan Türk ya da yabancı uyruklu deneyimli
bilim insanlarını projelerini gerçekleştirmek üzere Türk üniversitesi, Ar-Ge şirketleri veya araştırma
kurumunda görev yapmak şekli ile gerçekleştirmelerine imkan sağladığı belirtilerek söz konusu
program kapsamında … Üniversitesi tarafından yapılan ücret ödemelerinde 5746 sayılı Araştırma
ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanununun 3'üncü maddesinin ikinci ve
üçüncü fıkrasında öngörülen ve 6676 sayılı Kanun ile değiştirilen gelir vergisi stopaj teşviki ve
sigorta primi desteklerinden faydalanılıp faydalanılmayacağı hususunda bilgi talep edildiği
anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
  26/02/2016 tarih ve 29636 sayılı Resme Gazete'de yayımlanan ve yayımını takip eden ay başından
itibaren yürürlüğe giren 6676 sayılı Kanunla değişik 5746 sayılı Kanunun 2 nci maddesinde "a)
Araştırma ve geliştirme faaliyeti (Ar-Ge): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun
bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yeni süreç, sistem ve uygulamalar
tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları, çevre
uyumlu ürün tasarımı veya yazılım faaliyetleri ile alanında bilimsel ve teknolojik gelişme sağlayan,
bilimsel ve teknolojik bir belirsizliğe odaklanan, çıktıları özgün, deneysel, bilimsel ve teknik içerik
taşıyan faaliyetleri," aynı madde de, "f) Ar-Ge personeli: Ar-Ge faaliyetlerinde doğrudan görevli
araştırmacı ve teknisyenleri, g) Araştırmacı: Ar-Ge faaliyetleri ile yenilik tanımı kapsamındaki
projelerde, yeni bilgi, ürün, süreç, yöntem ve sistemlerin tasarım veya oluşturulması ve ilgili
projelerin yönetilmesi süreçlerinde yer alan en az lisans mezunu uzmanları,....h) Destek personeli:
Ar-Ge veya tasarım faaliyetlerine katılan veya bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili yönetici, teknik
eleman, laborant, sekreter, işçi ve benzeri personeli," hükümleri yer almaktadır.
 Anılan Kanunun "İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları" başlıklı 3 üncü maddesinin ikinci
fıkrasında, "Gelir vergisi stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi
işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji
geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve
kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından
veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik
projelerinde, teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesiişbirliği projelerinde çalışan (6676 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin b bendi ile eklenen parantez
içi hüküm Yürürlük; 01.03.2016) Ar-Ge ve destek personeli ile bu Kanun kapsamında yukarıda
sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde
çalışan tasarım ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin
doktoralı olanlar ile temel bilimler alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar
için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile temel bilimler alanlarından birinde lisans
derecesine sahip olanlar için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni gelir vergisinden
müstesnadır.
(6676 sayılı Kanunun 28 inci maddesinin b bendi ile eklenen paragraf Yürürlük; 01.03.2016) Hak
kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile 17/3/1981 tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram
ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretler de bu istisna
kapsamındadır. Haftalık kırk beş saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin ücretler bu
istisnadan faydalanamaz. Ar-Ge veya tasarım merkezlerinde çalışan Ar-Ge veya tasarım
personelinin  bu  merkezlerde  yürüttüğü  projelerle  doğrudan  ilgili  olmak  şartıyla,  proje
kapsamındaki faaliyetlerin bir kısmının Ar-Ge veya tasarım merkezi dışında yürütülmesinin zorunlu
olduğu durumlarda, Ar-Ge veya tasarım merkezi yönetiminin onayının alınması ve Bilim, Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığının bilgilendirilmesi kaydıyla, merkez dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerin
yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Bakanlar Kurulunca ayrı ayrı veya birlikte belirlenecek kısmı ile Ar-
Ge veya tasarım merkezlerinde en az bir yıl süreyle çalışan Ar-Ge veya tasarım personelinin yüksek
lisans yapanlar için bir buçuk yılı, doktora yapanlar için iki yılı geçmemek üzere merkez dışında
geçirdiği sürelere ilişkin ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Bakanlar Kurulunca ayrı ayrı
veya birlikte belirlenecek kısmı gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir."
  Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 75'inci maddesinde, "31/12/2023 tarihine
kadar, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen Ar-Ge, tasarım ve destek
personelinin, bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi
uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar ile 5746 sayılı Kanun
kapsamındaki temel bilimler alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar için
yüzde 95'i, yüksek lisanslı olanlar ile temel bilimler alanlarından birinde lisans derecesine sahip
olanlar için yüzde 90'ı ve diğerleri için yüzde 80'i verilecek muhtasar beyanname üzerinden
tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu süre içerisinde, anılan maddenin bu
maddeye aykırı olan hükmü uygulanmaz." hükmü yer almaktadır.
  Bu hüküm ve açıklamalara göre; TÜBİTAK 2236 programını kazanarak program kapsamında
01/03/2016 tarihinden itibaren … Üniversitesinde, "projelerin öngördüğü araştırma ve geliştirme
aktivitelerine katılmak ve bazılarını da başlatmak" faaliyetiniz kapsamında ödenecek ücretler, 5746
sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında sayılan Ar-Ge ve yenilik projelerinde, Ar-Ge ve
destek personeli olarak fiilen  çalışılması karşılığı olması kaydıyla bu çalışmalarınız karşılığında
elde edeceğiniz ücretlerinizin gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
 Öte yandan, sigorta primi desteklerinden faydalanılıp faydalanılmayacağı hususunda Sosyal
Güvenlik Kurumu Başkanlığı'ndan bilgi alınması gerekmektedir.
  Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.