Tuğla ve kiremit fabrikalarına hammadde olarak satılan toprağın alım ve satımının Gelir ve KDV açısından değerlendirilmesi hk.

Özelge: Tuğla ve kiremit fabrikalarına hammadde olarak
satılan toprağın alım ve satımının Gelir ve KDV açısından
değerlendirilmesi hk.
Sayı: 
76071283-120(94-2013-2)-23
Tarih: 
17/07/2014
 
T.C.
ÇORUM VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 76071283-120(94-2013-2)-23 17/07/2014
Konu : Vergi Tevkifatı-K.D.V. Oranı  
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numarasında kayıtlı bulunan şirketiniz tarafından vergi mükellefi olmayan gerçek kişilerden toprak
satın alınıp, tuğla ve kiremit fabrikalarına hammadde olarak satılacağı belirtilerek, toprağın
alımında uygulanacak gelir vergisi tevkifat oranı ile toprağın satımında uygulanacak katma değer
vergisi oranı hakkında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden
doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
            Diğer taraftan, ticari faaliyet emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç
sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen
faaliyetin ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet
sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden
organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip
olması, şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşması gerekmektedir.
            Aynı Kanunun 52 nci maddesinin birinci fıkrasında zirai faaliyetten doğan kazancın zirai
kazanç olduğu, ikinci fıkrasında ise; zirai faaliyetin; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim,
bakım, üretme ve yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek
suretiyle nebat, orman, hayvan, mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri
tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde
faydalanılmasını ifade ettiği, hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, çiftçilerin zirai faaliyetlerinin yanı sıra, zirai işletmelerine dahil toprağı
satmalarının doğrudan doğruya tabiattan istifa etmek suretiyle yapılan bir faaliyet olması sebebiyle
zirai faaliyet kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
            Ancak, zirai faaliyetin söz konusu olmadığı ve dolayısıyla zirai işletmeye dahil olmayan bir
arazinin toprağının devamlı olarak veya ticari bir organizasyon içinde satılması faaliyeti ticari
faaliyet olup, bu faaliyetten elde edilen kazancın ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekir. Aynı
faaliyetin arızi olarak yapıldığı durumda ise elde edilen kazancın arızi ticari kazanç olarak
vergilendirileceği tabiidir.
            Bu çerçevede, vergi mükellefi olmayan gerçek kişiler tarafından gerçekleştirilen toprak
satım faaliyeti sonucu elde edilen kazancın ticari kazanç ya da arızi ticari kazanç olarak
vergilendirilmesi gerektiğinden şirketinizce bu kişilere yapılacak ödemeler üzerinden gelir vergisi
tevkifatı yapılması söz konusu değildir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği
yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname ile Kararname eki I sayılı listede yeralan teslim ve hizmetler için %1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, bu listeler
dışındaki diğer mal ve hizmetler için ise %18 olarak tespit edilmiştir.
            Bu hükümlere göre, şirketiniz tarafından vergi mükellefi olmayan gerçek kişilerden alınan
toprağın tuğla ve kiremit fabrikalarına satılması durumunda söz konusu satış işleminin fatura ile
belgelendirilmesi, satış tutarı üzerinden %18 oranında katma değer vergisi hesaplanması
gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.