Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesi veya işletilmeksizin satışından elde edilen kazanç istisnasından başka bir sicile nakled

Özelge: Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin
işletilmesi veya işletilmeksizin satışından elde edilen
kazanç istisnasından başka bir sicile nakledilmeleri
durumunda da faydalanmaya devam edip edemeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-406
Tarih: 
02/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 5-406 02/02/2012
Konu : Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesi 
veya işletilmeksizin satışından elde edilen kazanç
istisnasından başka bir sicile nakledilmeleri durumunda da
faydalanmaya devam edip edemeyeceği hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinize ait tersanede imal ve inşası tamamlanan özel amaçlı
gemilerin (römorkör) 4490 sayılı Kanun gereği şirketiniz adına Türk Uluslararası Gemi Siciline
kaydedildiği ve bu gemilerin kimi zaman yurtiçi veya yurtdışından müşterilere satışının gündeme
geldiği belirtilerek, TUGS'a kayıtlı gemilerin şirketinizce işletilmesi sırasında veya işletilmeksizin
satışından elde edilen kazancın istisnaya konu edilmesinden sonra anılan gemilerin satın alan
kişiler tarafından TUGS dışında başka bir gemi siciline nakledilmesinin istisna hükümlerinden
faydalanmanıza engel olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanununun;
1 inci maddesinde, bu Kanunun amacının, oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline tescil edilen
gemiler ile turizm şirketi envanterlerinde kayıtlı ticari yatların temin ve işletilmesinde kolaylık
sağlamak suretiyle Türk denizciliğinin geliştirilmesini hızlandırmak ve ekonomiye katkısını artırmak
olduğu,
2 nci maddesinde, bu Kanunda geçen gemi kavramının ticari amaçla kullanılan her türlü yük, yolcu
ve açık deniz balıkçı gemilerini ifade ettiği,
5 inci maddesinde, Türkiye'de mukim Türk ve yabancı uyruklu gerçek kişiler ile Türkiye'de Türk
mevzuatına göre kurulmuş şirketlere ait gemiler ve yatların Türk Uluslararası Gemi Siciline tescil
ettirilebileceği,
12 nci maddesinde ise, bu Kanun uyarınca oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı
gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançların, gelir ve kurumlar
vergileriyle fonlardan istisna olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
4490 sayılı Kanunun 12 nci maddesinin gerekçesinde de, vergilendirmeye ilişkin bu madde ile özel
siciline tescil edilen gemi ve yatların işletilmesinden ve aynı sicile bir başkası adına tescil edilmek
üzere devrinden doğan kazançların gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacağı açık olarak
belirtilmiştir.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.1. Türk Uluslararası Gemi Siciline KayıtlıGemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Elde Edilecek Kazançlara İlişkin İstisna" başlıklı
bölümünde, 4490 sayılı Kanunla oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin ve
yatların işletilmesinden elde edilen kazançların, faaliyetin gelir vergisi mükelleflerince (dar
mükellefler dahil) yapılması halinde gelir vergisinden, kurumlar vergisi mükelleflerince (dar
mükellefler dahil) yapılması halinde kurumlar vergisinden; Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı
gemilerin devrinden elde edilecek kazançların da gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacağı ve
bu istisnanın, gerçek ve tüzel kişilerin Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıt ettirdikleri gemilerin ve
yatların işletilmesinden ve devrinden elde ettikleri kazançları ile sınırlı olduğu, ancak, Türkiye'de
inşa edilen gemi ve yatlardan anılan Sicile kayıtlı olanların işletilip işletilmediğine bakılmaksızın
devrinden elde edilen kazançların da istisna kapsamında değerlendirileceği belirtilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, gemi ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançların
istisnadan yararlanabilmesi için gemi ve yatların Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı olması
zorunlu olup devir halinde istisnadan yararlanılabilmesi için, devir sonrasında da anılan sicile
kaydın devam etme zorunluluğu bulunmaktadır.
Bu çerçevede, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin,
-Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıt ettirdikleri gemilerin ve yatların işletilmesinden elde ettikleri
kazançlar ile,
-Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıt ettirdikleri gemilerin ve yatların işletilip işletilmediğine
bakılmaksızın aynı sicile bir başkası adına tescil edilmek üzere devrinden elde ettikleri kazançlar,
gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacaktır.
Buna göre, şirketinize ait tersanede imal ve inşası tamamlanan özel amaçlı gemilerin (römorkör)
Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydettirilerek işletilmesi sırasında veya işletilmeksizin yurt içine
yada yurt dışına satılmasından elde edilen kazancın, geminin satışı sonrasında da anılan sicile
kaydının devam etmesi şartıyla, kurumlar vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, satış işleminden elde edilen kazançların istisnaya konu olması halinde, bu kazanca
ilişkin giderlerin veya zararların, diğer faaliyetlerden doğan kurum kazancından indirilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, 4490 sayılı Kanunun 1 inci maddesinde belirtilen amaca aykırı ve salt kurumlar vergisi
istisnasından faydalanabilmek için yapılan muvazaalı işlemlerin eleştiri konusu yapılabileceği ise
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.