Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardımı çerçevesinde hibe edilen tutarın kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı hk.
Özelge: Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardımı
çerçevesinde hibe edilen tutarın kurumlar vergisine tabi
olup olmayacağı hk.
Sayı:
B.07.4.DEF.0.03.10.00-003.KVK.MUK.193-6
Tarih:
20/09/2010
T.C.
AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.03.10.00-003.KVK.MUK.193-6 20/09/2010
Konu : Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardımı
çerçevesinde hibe edilen tutarın kurumlar vergisine tabi
olup olmayacağı
İlgi dilekçenizde, ..... bağlı iktisadi işletme olarak ilköğretim özel okul işletmeciliği ile iştigal
ettiğiniz ve ....Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, Okulunuz
ile Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve Anlaşması gereği ... numaralı
".........................." projesi kapsamında yapılan sözleşmeye istinaden 4.350 EURO'luk bir tutarın
ulusal ajans tarafından okulunuza hibe olarak verileceği belirtilerek, hibe olarak alınacak söz
konusu 4.350 EURO'nun kurumlar vergisine tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile dernek
veya vakıflara ait iktisadi işletmeler vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup, aynı Kanunun 2 nci
maddesinin beşinci fıkrasında da dernek veya vakıflara ait ve tabi olup faaliyetleri devamlı bulunan
sermaye şirketi ve kooperatif statüsünde bulunmayan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi
işletme olduğu; altıncı fıkrasında ise dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı
gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin
olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin
bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti
karşılayacak kadar olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin
bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı; safi kurum kazancının
tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükmüne
yer verilmiştir.
Öte yandan, 1 Sıra No.lu Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA) Çerçeve
Anlaşması Tebliğinin "4.5. Gelir ve Kurumlar Vergisi İstisnası ve Uygulaması" bölümünün alt başlığı
olan "4.5.2. İstisnanın Uygulanması" başlıklı bölümünde;
" ...
Buna göre, AT Sözleşmesi kapsamında, Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı olan veya Türkiye'de mukim
olan gerçek kişiler ile Türkiye'de işyeri veya sabit yerleri olması kaydıyla tüzel kişilere AT
Sözleşmesi kapsamındaki yükümlülüklerini yerine getirmek üzere hibe şeklinde sağlanan tutarlar,
ticari kazanç kapsamında gelir olarak kabul edilerek Gelir Vergisine; Kurumlar Vergisi mükellefleri
için de ticari kazancın bir unsuru olarak kurum kazancına dahil edilerek Kurumlar Vergisine tabi
olacaktır."açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, iktisadi işletmeniz tarafından, Türkiye-Avrupa Birliği Katılım Öncesi Yardım Aracı (IPA)
Çerçeve Anlaşması kapsamında sağlanan 4.350 EURO'luk hibe tutarının, ticari kazancın bir unsuru
olarak kurum kazancına dahil edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Defterdar V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.