Türkiye'de bulunan bir şirketin yurtdışında mukim bir şirketten almış olduğu telekomünikasyon hizmeti karşılığında yaptığı ödemelerden tevkifat yapılı
Özelge: Türkiye'de bulunan bir şirketin yurtdışında mukim
bir şirketten almış olduğu telekomünikasyon hizmeti
karşılığında yaptığı ödemelerden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.0.03.49/4922-87/ 008164
Tarih:
31/01/2007
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI :B.07.1.GİB.0.03.49/4922-87/ 008164 31.01.2007
KONU:
................. VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
İLGİ : ... tarih ve ... sayılı yazınız.
Yazınızda, ................. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ............... vergi kimlik numaralı mükellefi
............ Telekomünikasyon Ltd. Şti. tarafından vergi dairenize verilen 13.10.2006 tarihli dilekçede,
şirketin Almanya'da mukim .......... ... şirketinden almış olduğu telekomünikasyon hizmetlerinden
dolayı yaptığı ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususu sorulduğundan konu hakkında
görüşümüzün bildirilmesi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun 1 inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü getirilmiş, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını
oluşturan kazanç ve iratlar sayılmıştır.
Öte yandan, anılan Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların bu maddede
yer alan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil nakden veya hesaben
ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması
öngörülmüştür.
Ancak, aynı Kanunun geçici 1 inci maddesinin dördüncü fıkrasında, bu Kanunla tanınan yetkiler
çerçevesinde Bakanlar Kurulu tarafından yeni kararlar alınıncaya kadar, 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanunu ile 5422 sayılı Kanun kapsamında vergi oranlarına ve diğer hususlara ilişkin olarak
yayınlanan Bakanlar Kurulu kararlarında yer alan düzenlemelerin, bu Kanunda belirlenen yasal
sınırları aşmamak üzere geçerliliğim koruduğu hükme bağlanmıştır.
Yazımız ve eklerinin incelenmesinden, ............. Vergi Dairesi mükellefi ............. Telekomünikasyon
Ltd. Şt.'nin, Telekomünikasyon Kurumundan aldığı ruhsat kapsamında;
- Yerel firmalara yurt dışı veri iletimi bağlantı sağlama hizmetleri,- Yabancı firmaların Türkiye'deki ofislerine yurt dışı veri iletimi bağlantı sağlama hizmeti verdiği
anlaşılmaktadır.
Adı geçen şirketin söz konusu hizmetleri sağlamak için, İstanbul'da bir elektronik iletişim kabul
noktası (PoP) kuracağı, İstanbul'daki PoP noktası ile Frankfurt'taki PoP noktası arasında 34
Mbps'lik bir data hattı tahsis edileceği, bu data hattının ve bağlantısının sonlandırılacağı her iki
taraftaki PoP noktasının sahibi ise Almanya'da mukim ............ firmasının olacağı belirtilmektedir.
Bu durumda, ...........Telekomünikasyon Ltd. Şti.'nin yurt içi müşterilerinin yurt dışı ile olan veri
iletişiminin sağlanabilmesi için, müşterinin adresinden, adı geçen şirketin PoP'una kadar Türk
Telekom altyapısının kullanılacağı, bu iletişimin yurt dışı ayağının ise ............'unun bulunduğu
dünyadaki başka herhangi bir noktaya doğru taşınarak hizmetin sonlandırılacağı, Türk Telekom'un
vermiş olduğu hizmetle ilgili faturanın ............... Ltd. Şirketine kesileceği, İstanbul'daki PoP'dan
yerel müşterilerin yurt dışında bağlantıyı sonlandırmak istedikleri noktaya kadar olan hizmet
.................. tarafından sağlandığından bu hizmete ilişkin faturanın adı geçen yabancı kurum
tarafından ............. Telekomünikasyon Ltd. Şti. adına düzenleneceği, uç kullanıcı olan Türkiye'deki
müşteriye ise bu şekilde sağlanan yurt dışı veri iletim bağlantısı sağlama hizmeti faturasının da
............... Telekomünikasyon Ltd. Şti. tarafından düzenleneceği anlaşılmaktadır.
Bu açıklamalara göre, Türkiye'deki müşterilerine yurt dışı bağlantı sağlayarak Türkiye'den yurt
dışına veri iletimi hizmeti vermek üzere kurulmuş bulunan ........... Telekomünikasyon Ltd. Şti.'nin,
yerel müşterilerce talep edilen ve yurt dışı veri iletimini de kapsayan telekomünikasyon hizmetini
kesintisiz olarak verebilmek için Almanya'da mukim ve faaliyet konusu uluslararası
telekomünikasyon hizmetleri sağlamak olan ................dan, veri iletiminin yurt dışına isabet eden
kısmının gerçekleştirilmesi için sağladığı hizmetin ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi,
dolayısıyla bu hizmet karşılığında adı geçen yurt dışındaki kuruma yapılan ödemelerden Kurumlar
Vergisi Kanununun 30 uncu maddesine göre kurumlar vergisi tevkifatı yapılmaması gerekir.
Öte yandan, yurt dışında mukim ................... firmasının, Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun
Türkiye'de işyeri olması veya daimi temsilci bulundurması ve söz konusu kazancın bu yerlerde veya
bir temsilci vasıtasıyla elde edilmesi halinde, ticari kazanç unsuru olarak yıllık beyanname ile beyan
edilerek vergilendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.