Türkiye'de faaliyette bulunmayan vakıflarda veraset ve intikal vergisi

Türkiye'de faaliyette bulunmayan vakıflarda veraset ve
intikal vergisi
Sayı: 
97895701-160[2018/5.1-3]-967845
Tarih: 
31/10/2018
  T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
 
Sayı : 97895701-160[2018/5.1-3]-E.967845                                                                                           
                                                           31.10.2018
Konu : Türkiye'de faaliyette bulunmayan vakıflarda veraset ve intikal vergisi
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; vekili olduğunuz ….. Kanser Vakfının
31/05/2014 tarihinde vefat eden Türk uyruklu ….vatandaşı …. tarafından vasiyetname yoluyla
mirasçı tayin edildiği, terekenin banka hesaplarında bulunan paradan ibaret olduğu belirtilerek,
Almanya Federal Cumhuriyetinde devlet tarafından tanınmış bir vakıf olan müvekkilinizin 7338
sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu veya Türkiye Cumhuriyeti ile ….. Cumhuriyeti Arasında
imzalanmış olan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması uyarınca veraset ve intikal vergisinden
muaf olup olmadığı hakkında görüş sorulduğu anlaşılmıştır.
 
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti
uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya
herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve
intikal vergisine tabi olduğu; 2 nci maddesinin (b) bendinde ise mal tabirinin; mülkiyete konu
olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen diğer bütün hakları ve alacakları ifade
ettiği; 3 üncü maddesinin (a) fıkrasında; amme idareleri, emekli ve yardım sandıkları, sosyal sigorta
kurumları, umumi menfaate hadim cemiyetler, siyasi partiler ve bunlara ait olan veya bunların
aralarında kurdukları teşekküllerden kurumlar vergisine tabi olmayanların, (b) fıkrasında ise (a)
fıkrasında sayılanlar dışında kalan hükmi şahıslara ait olup, umumun istifadesi için ilim, araştırma,
kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla kurulan teşekküllerin veraset ve
intikal vergisinden muaf tutulacağı hükme bağlanmıştır. Bunun yanı sıra söz konusu Kanunun 7 nci
maddesinin  ikinci  fıkrasında  Kanunun  3  üncü  maddesinde  yazılı  şahısların  beyanname
vermeyecekleri düzenlenmiştir.
Diğer taraftan, Kanunun "İstisnalar" başlıklı 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde,
Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan Vakıflara kuruluşu için veya kurulduktan sonra tahsis
olunan malların intikallerinin veraset ve intikal vergisinden müstesna sayıldığı belirtilmiştir.
 Öte yandan, 24/01/2012 tarih ve 28183 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe
giren Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşmasının "Kapsanan Vergiler"
başlıklı 2 nci maddesinin birinci fıkrasında; bu anlaşmanın ne şekilde alındığına bakılmaksızın, bir
akit devlet, eyalet veya politik alt bölümleri ya da mahalli idareleri adına gelir üzerinden alınan
vergilere uygulanacağı belirtilmiş, üçüncü fıkrasında da, bu anlaşmanın uygulandığı vergiler
sayılmış, bu vergiler arasında veraset ve intikal vergisine yer verilmemiştir.
Ayrıca Türkiye Cumhuriyeti sınırları içerisinde kaim dernek ve vakıfların tanımları ile kuruluş ve
yapılarına ilişkin belirlemeler 4721 sayılı Türk Medeni Kanununun birinci kitap, ikinci kısmında yer
alan ikinci ve üçüncü bölümlerde yapılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, …..Cumhuriyetinde bulunan müvekkiliniz Vakfın 4721 sayılı Türk
Medeni  Kanunu  kapsamında  kurulan  hükmi  şahıs  olmaması  ve  hukuken  aynı  statüde
değerlendirilmemesi nedeniyle 7338 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinde yer alan ve belirli şartlar
dahilinde Türkiye Cumhuriyetinde kaim emsali hükmi şahıslara sağlanan muafiyetten yararlanması
olanaklı bulunmadığı gibi, söz konusu Vakfın …..Cumhuriyetindeki vergisel statüsü ne olursa olsun
Türkiye Cumhuriyeti ile ….. Cumhuriyeti arasında akdedilen çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması
veraset ve intikal vergisini kapsamadığından, bu ülkede müvekkilinize tanınan herhangi bir istisna
veya muafiyetin Türkiye Cumhuriyeti sınırları içerisinde hüküm ifade etmesi söz konusu
olamayacağından; …..'e ait terekenin müvekkilinize veraseten intikalinin veraset ve intikal vergisine
tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız
hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.