Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda, KDV iade tutarının ne olacağı hk.
Özelge: Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan
satışlarda, KDV iade tutarının ne olacağı hk.
Sayı:
76464994-130[KDV.2013.205]-177
Tarih:
17/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 76464994-130[KDV.2013.205]-177 17/07/2014
Konu : Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda,
KDV iade tutarının ne olacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan
satışlarda, KDV iade tutarının hesabında dikkate alınacak limitin ne olacağı hususundaki
Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin vergiden
istisna tutulduğu,
-11/1-b maddesinde, Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına
götürdükleri malların teslimi anında KDV tahsil edileceği; ancak gümrükten malın çıkışı anında
fatura veya belgenin ibrazında tahsil edilen KDV'nin iade edileceği,
-11/2 maddesinde, Maliye Bakanlığının bu istisnaların uygulamasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkili olduğu,
-32 inci maddesinde, bu Kanunun 11 inci maddesi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan
işlemlerle ilgili yüklenilen verginin, indirim konusu yapılamaması halinde iade edileceği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Kanununun 11/2 maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden hazırlanan ve
26.04.2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren KDV Genel
Uygulama Tebliğinin (II/A-1.2.) bölümünde, istisna belgesine sahip mükelleflerin Türkiye'de ikamet
etmeyenlere özel fatura ile yaptıkları satışlarda KDV tahsil etmeden işlem yapabilecekleri, bu
kapsamda yapılan satışların, ihracat istisnasına ilişkin esaslar çerçevesinde beyan edileceği, bu
satışların bünyesine giren vergilerin, indiriminin mümkün olmaması halinde, mükellefe nakden veya
mahsuben iade edilebileceği açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, aynı Tebliğin (II/A-5) bölümünde, KDV Kanununun 11/1-b maddesine göre,
Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda, malların teslimi anında tahsil edilen, ancak
malın gümrükten çıkışı anında satıcı tarafından Türkiye'de ikamet etmeyenlere iade edilen verginin
bu kapsamda işlem yapan satıcılara iadesine yönelik açıklamalara yer verilmiş olup, bu işlemlerde
satıcıya iade edilecek tutarın satıcı tarafından turiste iade edilen tutar olduğu, bu teslimlerinbünyesine giren vergilerin indirim hesaplarında yer almakla birlikte iade hesabına dahil
edilmeyeceği açıklanmıştır.
Bavul ticareti kapsamında yapılan ihracattan doğan KDV iadelerinde onaylı özel faturaların,
yolcu beraberi eşya ihracından doğan iadelerde ise onaylı faturaların teyidi alınmaksızın iade
işleminin yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Bu durumda, uygulaması birbirine benzemekle birlikte aynı madde kapsamındaki farklı
düzenlemelerden kaynaklanan söz konusu işlemlerde iade edilecek tutar;
- Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda, malların teslimi anında tahsil
edilen, ancak malın gümrükten çıkışı anında satıcı tarafından Türkiye'de ikamet etmeyenlere iade
edilen vergi,
- Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satışlarda ise bu satışların bünyesine
giren vergi,
tutarıdır.
Öte yandan, Tebliğin (II/A-1.2.4.2) ve (II/A-5.11.2.) bölümlerinde, 5.000 TL yi aşmayan
nakden iade taleplerinin vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine
getirileceği, iade talebinin 5.000 TL yi aşması halinde aşan kısmın iadesinin vergi inceleme raporu
veya YMM raporuna göre yerine getirileceği, teminat verilmesi halinde mükellefin iade talebinin
yerine getirileceği ve teminatın vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözüleceği
ifade edilmiştir.
Diğer taraftan, 15 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğinde; 3065 sayılı
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11/1-b maddesinde yer alan Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara
yapılan satışlara ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin iadesinin 1 Sıra No.lu Serbest
Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel
Tebliğinde açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde yapılacağı, yeminli mali müşavirle tam tasdik
sözleşmesi bulunmayan bir mükellefin aynı vergilendirme döneminde hem Türkiye'de ikamet
etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına götürdükleri malların tesliminden, hem de diğer
faaliyetlerinden doğan katma değer vergisi iade talebinin bulunması durumunda iade edilecek
toplam katma değer vergisi tutarının 15 milyar lirayı aşamayacağı (2014 yılı için 407.000.-TL),
Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarla ilgili katma değer vergisi iadesindeki haddin
ise ayrıca dikkate alınacağı belirtilmiştir.
15 Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğini müteakip çıkarılan 23, 31 ve 37
Seri No.lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğlerinde ise yeminli mali müşavir raporlarına
istinaden, Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara, yapılan bavul ticareti ve yolcu beraberi eşya
ihracatıyla ilgili katma değer vergisi iadeleri için uygulanacak olan had (2014 yılı için 106.000.-TL)
belirlenmiştir.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-3) bölümünde, "İade için belirlenen limit, bir
vergilendirme dönemindeki iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin iade taleplerinin toplamına bir defa
uygulanır." hükmüne yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, bir vergilendirme döneminde birden fazla iade
hakkı doğuran işlem bulunsa dahi incelemesiz teminatsız iade limiti iade taleplerinin toplamına bir
defa uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.