Türkiye'de ikamet etmeyenlere yapılan özel faturalı satışlara ilişkin yüklenilen vergilerin iade hesabına dahil olup olmadığı hk.
Özelge: Türkiye'de ikamet etmeyenlere yapılan özel faturalı
satışlara ilişkin yüklenilen vergilerin iade hesabına dahil
olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-3
Tarih:
02/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-3 02/01/2012
Konu : Türkiye'de ikamet etmeyenlere yapılan özel faturalı
satışlara ilişkin yüklenilen vergilerin iade hesabına dahil
olup olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, 61 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinde belirtilen esaslara göre Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapmış olduğunuz
satışlarda, söz konusu satış bedeli üzerinden hesaplanan KDV nin mi, teslime konu malın bünyesine
giren yüklenilen KDV nin mi iade edilebileceği hususunda tereddüde düşüldüğü anlaşılmıştır.
KDV Kanununun;
1/1 maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olduğu,
11/1-a maddesinde; ihracat teslimlerinin ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin vergiden
istisna tutulduğu,
11/1-b maddesinde; Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına
götürdükleri malların teslimi anında KDV tahsil edileceği; ancak gümrükten malın çıkışı anında
fatura veya belgenin ibrazında tahsil edilen KDV'nin iade edileceği,
11/2 maddesinde; Maliye Bakanlığının bu istisnaların uygulamasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye yetkili olduğu,
32 nci maddesinde; bu Kanunun 11 inci maddesi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan
işlemlerle ilgili yüklenilen verginin, indirim konusu yapılamaması halinde iade edileceği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Kanununun 11/2 maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 61
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, istisna belgesine sahip mükelleflerin Türkiye'de ikamet
etmeyenlere özel fatura ile döviz karşılığı yaptıkları satışlarda KDV tahsil etmeden işlem
yapabilecekleri, bu kapsamda yapılan satışların, ihracat istisnasına ilişkin esaslar çerçevesinde
beyan edileceği, bu satışların bünyesine giren vergilerin, indiriminin mümkün olmaması halinde,
mükellefe nakden veya mahsuben iade edilebileceği açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, KDV Kanununun 11/1-b maddesine göre,
Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda, malların teslimi anında tahsil edilen, ancak
malın gümrükten çıkışı anında satıcı tarafından Türkiye'de ikamet etmeyenlere iade edilen verginin
bu kapsamda işlem yapan satıcılara iadesine yönelik açıklamalara yer verilmiş olup, bu işlemlerdesatıcıya iade edilecek tutarın satıcı tarafından turiste iade edilen tutar olduğu, bu teslimlerin
bünyesine giren vergilerin indirim hesaplarında yer almakla birlikte iade hesabına dahil
edilmeyeceği açıklanmıştır.
Dolayısıyla, uygulaması birbirine benzemekle birlikte aynı madde kapsamındaki farklı
düzenlemelerden kaynaklanan söz konusu işlemlerde iade edilecek tutar;
- Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda, malların teslimi anında tahsil
edilen, ancak malın gümrükten çıkışı anında satıcı tarafından Türkiye'de ikamet etmeyenlere iade
edilen vergi tutarı,
- Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura ile döviz karşılığı yapılan satışlarda ise bu
satışların bünyesine giren vergi tutarıdır.
Buna göre, Türkiye'de ikamet etmeyenlere özel fatura ile döviz karşılığı yapılan satışlarda,
işlemin bünyesine giren vergilerin iadesi söz konusu olup, işlem bedelinin genel vergi oranı ile
çarpılması sonucu bulunacak tutarı aşmamak kaydıyla bu işlemlerle ilgili olarak yapılan giderler
nedeniyle yüklenilen vergilerin iadesi talep edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.