Türkiye'de ikamet etmeyenlere yapılan satışlara ilişkin yüklenilen vergilere ait iade işlemlerinin Kanunun 29/2 nci maddesi kapsamında gerçekleştirilm

Türkiye'de ikamet etmeyenlere yapılan satışlara ilişkin
yüklenilen vergilere ait iade işlemlerinin Kanunun 29/2 nci
maddesi kapsamında gerçekleştirilmesi.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2517
Tarih:
03/01/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.11-2517 03.01.2017
Konu : Türkiye'de ikamet etmeyenlere
yapılan satışlara ilişkin yüklenilen
vergilere ait iade işlemlerinin
Kanunun 29/2 nci maddesi
kapsamında gerçekleştirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ev tekstili, aksesuar ve dekorasyon sektöründe
faaliyette bulunduğunuz ve 2014/01-12 döneminde 3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-b) ve (29/2)
nci maddeleri kapsamındaki teslimleriniz nedeniyle YMM raporu ile iade talebinde bulunduğunuz
belirtilerek, yolcu beraberi eşya satışlarına ilişkin yüklenilen ve indirim yolu ile giderilemeyen KDV
nin indirimli orana tabi iade hesaplamasına dahil edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
3065 Sayılı KDV Kanununun;
-(1/1) inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-(11/1-b) maddesinde; Türkiye'de ikamet etmeyen yolcuların satın alarak Türkiye dışına
götürdükleri malların teslimi anında KDV tahsil edileceği; ancak gümrükten malın çıkışı anında
fatura veya belgenin ibrazında tahsil edilen KDV nin iade edileceği,
-(29/2) nci maddesinde; bir vergilendirme döneminde indirilecek KDV toplamının, mükellefin
vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV toplamından fazla olması halinde, aradaki farkın
sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade edilmeyeceği, ancak 28 inci madde uyarınca Bakanlar
Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin
gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek
sınırı aşan verginin, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile maddede belirtilen
diğer borçlarına mahsuben ödeneceği, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen verginin izleyen yıl
içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mahsuben iade edileceği,
-32 nci maddesinde; bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile (17/4-s) maddesi uyarınca
vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV nin,
mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak KDV den indirileceği, vergiye tabi
işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde
indirilemeyen KDV nin, Maliye Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara
iade olunacağı,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A.5.9.) bölümünde; "3065 sayılı Kanunun (11/1-b) maddesi
kapsamında Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara satış yapan mükelleflerce bu işlemler, teslimin
yapıldığı dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinin "Matrah" kulakçığında "Diğer İşlemler" tablosunda
501 kod numaralı satır aracılığıyla beyan edilir. Bu satırın, "Matrah" sütununa aynı veya farklı vergi
oranlarına tabi teslim bedellerinin KDV hariç toplamı, "Vergi" sütununa ise bu teslimler üzerinden
hesaplanan KDV toplamı yazılır.
Satış sırasında tahsil edilmiş olan verginin alıcıya iade edildiği dönemde ise alıcıya iade edilen vergi
tutarı, 1 No.lu KDV Beyannamesinin "İndirimler" kulakçığında "İndirimler" tablosunda 104 kod
numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapılır.
Mükelleflerin bu işlemle ilgili olarak iade almak istemeleri halinde "Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler" tablosunun 408 kod numaralı satırına kayıt yapılır. Satırın "Teslim ve Hizmet Tutarı"
sütununa istisna kapsamındaki teslimin KDV hariç bedeli girilir. "İadeye Konu Olan KDV" sütununa
ise 104 kod numaralı satıra kaydedilen tutar aynen aktarılır.
Teslim ve KDV'nin alıcıya iadesi, aynı dönemde gerçekleşirse, 501, 104 ve 408 kod numaralı satırlar
aynı dönemde doldurulur. KDV'nin alıcıya iadesi, teslimden sonraki bir dönemde gerçekleşirse, 104
ve 408 kod numaralı satırlara kayıt KDV'nin iade edildiği dönemde yapılır.
Bu teslimlerle ilgili olarak iade almak istemeyen mükelleflerce "Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler"
tablosuna herhangi bir kayıt yapılmaz."
açıklaması yer almaktadır.
Tebliğin (III/B-3.) bölümünde ise, indirimli orana tabi işlemlerde iade uygulamasına ilişkin
açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, 3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-b) maddesi kapsamında indirimli oranda KDV
hesaplanarak yapılan satışlara ilişkin yüklenilen KDV nin, bu işleme ilişkin hesaplanan KDV yi aşan
kısmının, 3065 sayılı KDV Kanununun (29/2) nci maddesi çerçevesinde iadesi mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.