Türkiye'de üretilen bilgisayar yazılımlarının yurtdışındaki müşterilere internet üzerinden satışında KDV oranı hk.
Özelge: Türkiye'de üretilen bilgisayar yazılımlarının
yurtdışındaki müşterilere internet üzerinden satışında KDV
oranı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-217
Tarih:
19/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-217 19/01/2012
Konu : Türkiye'de üretilen bilgisayar yazılımlarının yurtdışındaki
müşterilere internet üzerinden satışında KDV oranı
İlgide kayıt özelge talep formunuzda, bilişim hizmetleri ve sanal ticaret yapmakta olan bir
şirket olduğunuz, Türkiye'de üretilmiş olan bilgisayar yazılımlarını, yurtdışındaki müşterilerinize,
yurtdışında kullanılmak üzere satacağınız, satış işleminin internet üzerinden programınızın
download edilmesine izin verilmesi suretiyle yapılacağı ve bedelin kredi kartı ile döviz olarak tahsil
edileceği, satışını yapacağınız yazılım ürünlerinin bedeli olan kredi kartlı döviz ödemelerinin,
Türkiye'de çalıştığınız bankadaki döviz hesabınıza geldiği, faturanın yine yurtdışındaki müşterinizin
adı ve adresine düzenleneceği, satışını yapacağınız yazılımların sadece satın alan kişi veya
kuruluşlar tarafından kullanılmasına izin verileceği, çoğaltılmasına veya başkalarına satılmasına
izin verilmeyeceği belirtilerek, yazılım satışlarının mal ihracı kapsamında mı, yoksa hizmet ihracı
kapsamında mı değerlendirileceği hususunun bildirilmesi istenilmiştir.
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun;
- 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 4 üncü maddesinde; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak,
temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt
etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği,
- 6/b maddesinde; hizmet işlemlerinde hizmetin Türkiye'de yapılmasının veya hizmetten
Türkiye'de faydalanılmasının işlemin Türkiye'de yapılmasını ifade ettiği,
- 11/1-a maddesinde; ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den müstesna olduğu,
- 12/2 nci maddesinde; bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet
sayılabilmesi için, hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerektiği
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, Şirketinizce Türkiye'de üretilmiş olan bilgisayar yazılımının yine Şirketiniz
tarafından yurt dışındaki müşterilere internet ortamında satışı, yurtdışındaki müşterilere verilen
hizmet ifası olarak değerlendirilecektir.
Öte yandan, hizmet ihracatı istisnası uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar 26, 30 ve 113Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde açıklanmış olup, hizmet ihracında KDV istisnasının
uygulanabilmesi için şu dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur:
1- Hizmet Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
2- Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
3- Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir.
4- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.
Bu çerçevede, yukarıda sayılan şartların gerçekleşmesi kaydıyla söz konusu işleminiz hizmet
ihracı kapsamında KDV den istisna olacaktır.
Ancak, Şirketinizce internet ortamında verilen bilgisayar yazılımı hizmetinden yurtdışındaki
müşterilerin Türkiye'de yaralanmaları halinde vermiş olduğunuz bu hizmet genel hükümler
çerçevesinde KDV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.