Türkiye'de üretilen bilgisayar yazılımlarının yurtdışındaki müşterilere internet üzerinden satışının hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlen

Özelge: Türkiye'de üretilen bilgisayar yazılımlarının
yurtdışındaki müşterilere internet üzerinden satışının
hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hk.
Sayı: 
39044742-KDV 12-712
Tarih: 
02/04/2014
 
 
T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 39044742-KDV 12-712 02/04/2014
Konu : Türkiye'de üretilen bilgisayar yazılımlarının yurtdışındaki  
müşterilere internet üzerinden satışının hizmet ihracı
kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, tasarım ve yazımı tarafınızca yapılan cep telefonu ve
tablet bilgisayarlarda kullanılabilecek, boyutunun küçüklüğü nedeniyle program yerine uygulama
olarak adlandırılan yazılımı, yurt dışındaki ... firması ile yaptığınız anlaşma kapsamında internet
üzerinden erişilen sanal mağazada (...) çeşitli ülkelerin vatandaşlarına satışının yapılması
karşılığında ... firmasının satışı yapılan ülkelerin kendi para birimleri cinsinden yapılan satış
bedelinin kendi komisyonunu keserek ve TL ye çevirerek şahsınıza ait banka hesabına yatıracağı
belirtilerek söz konusu işlemin ‘‘hizmet ihracı'' kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceğinin bildirilmesi istenmektedir.
            Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde vergiye tabi işlemler sayılmış, 11/1-a
maddesi ile ihracat teslimleri ve yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler KDV den istisna
edilmiş, 12/2 nci maddesinde ise bir hizmetin yurt dışındaki müşterilere yapılan hizmet
sayılabilmesi için gereken koşullar belirtilmiştir.
            Hizmet ihracatı istisnası uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise 26, 30 ve 113 Seri No.lu
KDV Genel Tebliğlerinde açıklanmıştır.
            Diğer taraftan, konu hakkında gerekli açıklamaların yer aldığı 08/08/2011 tarih ve
KDVK-60/2011-1 sayılı Katma Değer Vergisi Sirkülerinin "Hizmet İhracı" başlıklı 3.1.1. bölümünde;
"KDV Kanununun 11/1-a maddesi ile ihracat teslimlerinden ayrı olarak yurt dışındaki müşteriler için
yapılan hizmetler de KDV den istisna edilmiştir. Kanunun 12/2 nci maddesi ile 26 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin (K) bölümü uyarınca, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi
için;
            1- Hizmetin Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması,
            2- Fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi,
            3- Hizmet bedelinin, döviz olarak Türkiye'ye getirilmesi ve
            4- Hizmetten yurt dışında faydalanılması,
            şartlarının yerine getirilmiş olması gerekmektedir.
            Diğer taraftan, 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B) bölümünde ise, yurt dışındakimüşteriler için ifa edilen hizmetlerin, hizmetin ifa edildiği dönemde, bedelin döviz olarak Türkiye'ye
gelmesi beklenilmeden ihracat istisnası kapsamında beyan edileceği, ancak, bu şekilde beyan edilen
işlemlerle ilgili yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan vergilerin KDV Kanununun 32 nci
maddesi kapsamında iadesinin hizmet bedelinin döviz olarak Türkiye'ye gelmeden yerine
getirilmeyeceği belirtilmiştir."
            ifadelerine yer verilmiştir.
            Aynı Kanununun 20/1 inci maddesi uyarınca, teslim ve hizmet işlemlerinde matrah, bu
işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olup, bedel deyimi ise, malı teslim alan veya kendisine
hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle
olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade etmektedir.
            Özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, hazırlamış olduğunuz yazılım
programlarının internet üzerinden yurt dışı merkezli ... firmasına gönderildiği ve faturanın da
doğrudan alıcı konumundaki kişilere düzenlenmeyip yurtdışındaki firma adına düzenlendiği ve bu
firma tarafından da gerek yurtdışındaki gerekse yurtiçindeki kişilere pazarlandığı (satıldığı) elde
edilen gelirin ise ... firmasınca pazarlamaya ait komisyon ücreti düşüldükten sonra tarafınıza
gönderildiği anlaşılmaktadır.
            Dolayısıyla, söz konusu işlemde hizmet ... firmasına verildiğinden adı geçen firmanın
yurtdışında faydalandığı bu hizmetin hizmet ihracatı istisnası için aranan diğer şartların da
sağlanması kaydıyla KDV den istisna tutulması gerekmektedir.
            Bu durumda, işlem bedeli olarak ... firmasının transfer ettiği (komisyon olarak nitelenen
tutar düşüldükten sonraki) bedel esas alınacağından adı geçen firmaya ödendiği belirtilen komisyon
bedeli için ayrıca sorumlu sıfatıyla vergi beyanında bulunulmayacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
       
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.