Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere verilen sağlık hizmetlerinde indirim
Özelge: Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere verilen sağlık
hizmetlerinde indirim
Sayı:
62030549-120[89-2013/1080]-1136
Tarih:
22/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-120[89-2013/1080]-1136 22/04/2014
Konu : Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere verilen sağlık
hizmetlerinde indirim
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik
numaralı mükellefi olduğunuzu, Türkiye'de yerleşik olmayan kişilerin tedavisini Sağlık Bakanlığı ...
İlçe Sağlık Müdürlüğü denetimine tabi muayenehanenizde, ameliyatlarını Sağlık Bakanlığına tabi
hastanelerde muayenehane sahibi olarak yapacağınızı, yapılacak tedavi ve ameliyatlar için yurt dışı
mukim kişiler adına düzenlenecek serbest meslek makbuzu karşılığı elde edeceğiniz gelirin %
50'sinin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin 13 numaralı bendine göre gelir vergisi
beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirip indiremeyeceğiniz hususunda bilgi talep ettiğiniz
anlaşılmış olup, Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinde, gelir vergisi matrahının tespitinde,
gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden yapılacak indirimler sayılmış olup, aynı
maddenin 6322 sayılı Kanunla eklenen 13 numaralı bendinde, "Türkiye'de yerleşmiş olmayan
kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran
yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı
tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile
ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve
Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden
elde ettikleri kazancın %50'si. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin
yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları
itibarıyla sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya Bakanlar Kurulu, bu bendin
uygulamasına ve denetime ilişkin usul ve esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak
suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir."hükmü yer almaktadır.
Bu düzenlemeye göre, ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık
alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin
münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 50'sinin belirlenen şartlar dahilinde
beyanname üzerinden indirilmesi mümkün olacaktır.
Konu hakkında 31.12.2012 tarihli ve 28514 (4. Mükerrer) sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
7 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, gerekli açıklamalara yer verilmiş olup, Sağlık
alanında faaliyet gösteren işletmelerin elde ettiği kazançlara indirim uygulanabilmesi için;
-İlgili işletmenin vergi dairesine bildirilen esas faaliyet konuları arasında, eğitim ve sağlık
hizmetleri sunmak olması,
- Sağlık Bakanlığından alınan ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunulması (sağlık turizmi ile
uğraşan işletmeler dahil), - Sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere (iş yeri, kanuni
ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara) hizmet veren işletmelerce yürütülmesi,
- Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek serbest meslek makbuzunun, yurt dışı mukimi
kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi (Sağlık alanında faaliyette bulunan işletmelerin ülkemiz ile
ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik olanlara verdikleri hizmetin bedelinin
ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle,
hizmet bedeli karşılığı faturanın Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da
indirimden faydalanılabilecektir.)
- Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların
Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması,
-Bu hizmetler, fiziki olarak Türkiye'de verilmekle birlikte yararlanıcısının Türkiye'de
yerleşmiş olmayan kişiler olması,
- Sağlık hizmetlerinin fiilen verilmesi, (sağlık alanında sunulan asistanlık, danışmanlık ve
aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün değildir.)
- Sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın, gelir vergisi matrahının tespiti açısından,
hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve
kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması, indirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile
bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat,
gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi (Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı
tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise, müşterek genel giderlerle birlikte
dağıtıma tabi tutulacaktır.),
-Sağlık hizmetlerinden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve
maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın en fazla %50'sinin dikkate alınması
(Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar
izleyen dönemlere devredilemeyecektir. Faaliyet sonucunun zararlı olması halinde ise indirim söz
konusu olmayacaktır. Ayrıca, iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler bu kapsamda
değerlendirilmeyecektir)
- Hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek kişilere ilişkin ad-soyad ya da unvan, hangi ülkenin
uyruğunda olduğu, pasaport numarası, düzenlenen faturanın tarih ve sayısı, verilen hizmetin
niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren formun geçici beyanname ile birlikte beyanname eki
olarak verilmesi, (İlgili geçici vergi beyannamesinin ekindeki forma dahil edilememiş bilgilerin bir
sonraki geçici vergi beyannamesi ekindeki formla bildirilmesi mümkündür.)
- Sağlık alanında faaliyet gösteren şahıs ve işletmelere Sağlık Bakanlığınca verilen ruhsatın
bir örneğinin istisnadan faydalanılacak ilk yıl, yıllık gelir vergisi beyanname verme süresi içerisinde
bağlı bulunan vergi dairesine verilmesi
gerekmektedir.
Buna göre; yukarıda belirtilen şartların topluca sağlanması kaydıyla Türkiye'de yerleşik
olmayan kişilere vermiş olduğunuz sağlık hizmetlerinden elde edilen gelirin % 50'sini Gelir Vergisi
Kanununun 89 uncu maddesinin 13 numaralı bendine göre gelir vergisi beyannamesinde
bildirilecek gelirlerden indirmeniz mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.