Türkiye'de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Sağlık Hizmetlerinde İndirim hk.
Türkiye'de Yerleşmiş Olmayan Kişilere Verilen Sağlık
Hizmetlerinde İndirim hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-62030549-120[89/2023]-604726
Özelge Tarihi
13.05.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı :E-62030549-120[89/2023]-604726
Türkiye'de Yerleşmiş Olmayan
Konu : Kişilere Verilen Sağlık
Hizmetlerinde İndirim
13.05.2025
İlgi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, özel muayenehanelerde sağlanan uzman
hekimlik ile ilgili yatılı olmayan uygulama faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, yurt dışından
gelen hastalara teşhis, tedavi ve hastanelerde ameliyat hizmeti verdiğiniz ve
ameliyatlarınızın genellikle septorinoplasti olduğu belirtilerek, bahse konu
faaliyetinizden elde etmiş olduğunuz kazancınız için 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde yer
alan indirim ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin
birinci fıkrasında yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız
hususlarında Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 89 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (13) numaralı bendinde; "Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle,
işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve
münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi
raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri
saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle
Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet
işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında
faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin
münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına
ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının
Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'ї. Bu indirimden yararlanılabilmesi için
fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. Bu
bentte yer alan oranı, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar
indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç
tutarını sifıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar
artırmaya Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulamasina ve denetime ilişkin usul ve
esasları belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı
yetkilidir."hükmü yer almaktadır.
Bu düzenlemeye göre, ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık
alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren
işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın % 80'inin
belirlenen şartlar dâhilinde beyanname üzerinden indirilmesi mümkün olacaktır.
Konu hakkında 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5. Türkiye'den yurtdışı
mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler" başlıklı bölümünde gerekli açıklamalara
yer verilmiş olup bu kapsamda söz konusu indirim hükmünden yararlanılabilmesi
için;
- İlgili işletmenin vergi dairesine bildirilen esas faaliyet konuları arasında, eğitim
sağlık hizmetleri sunmak olması,
ve
- Sağlık Bakanlığından alınan ruhsat çerçevesinde faaliyette bulunulması (sağlık
turizmi ile uğraşan işletmeler dahil),
Sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere (iş yeri,
kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara) hizmet veren işletmelerce
yürütülmesi,
- Yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek serbest meslek makbuzunun, yurt dışı
mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi (Sağlık alanında faaliyette bulunan
işletmelerin ülkemiz ile ikili sosyal güvenlik anlaşması bulunan ülkelerde yerleşik
olanlara verdikleri hizmetin bedelinin ülkemiz Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından
ilgili ülke kurumlarından tahsil edilmesi nedeniyle, hizmet bedeli karşılığı faturanın
Sosyal Güvenlik Kurumuna düzenlenmesi durumunda da indirimden
faydalanılabilecektir.)
- Yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya
kurumların Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması,
- Bu hizmetler, fiziki olarak Türkiye'de verilmekle birlikte yararlanıcısının Türkiye'de
yerleşmiş olmayan kişiler olması,
Sağlık hizmetlerinin fiilen verilmesi (sağlık alanında sunulan asistanlık,
danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün
değildir.),
Sağlık hizmetlerinden elde edilen kazancın, gelir vergisi matrahının tespiti
açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, diğer faaliyetlerle
ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması, indirim
kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte
yapılması halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet
unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi (Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı tespit
edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise, müşterek genel giderlerle
birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.),
- Sağlık hizmetlerinden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen
gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın en fazla
%80'inin dikkate alınması (Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle
indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemeyecektir. Faaliyet
sonucunun zararlı olması halinde ise indirim söz konusu olmayacaktır. Ayrıca,
iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler bu kapsamda
değerlendirilmeyecektir),
- Hizmet verilen yurt dışı yerleşik gerçek kişilere ilişkin ad-soyad ya da unvan, hangi
ülkenin uyruğunda olduğu, pasaport numarası, düzenlenen faturanın tarih ve sayısı,
verilen hizmetin niteliği ve hizmet bedeli gibi bilgileri içeren formun geçici
be ile birlikte be eki olarak verilmesi (ilaili gecici verail
beyannamesinin ekindeki forma dahil edilememiş bilgilerin bir sonraki geçici vergi
beyannamesi ekindeki formla bildirilmesi mümkündür.),
- Sağlık alanında faaliyet gösteren şahıs ve işletmelere Sağlık Bakanlığınca verilen
ruhsatın bir örneğinin istisnadan faydalanılacak ilk yıl, yıllık gelir vergisi beyanname
verme süresi içerisinde bağlı bulunan vergi dairesine verilmesi
gerekmektedir.
Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalara göre, yukarıdaki belirtilen şartların
topluca sağlanması kaydıyla, Sağlık Bakanlığının izin ve denetimine tabi olarak
Türkiye'de yerleşik olmayan kişilere verilen sağlık hizmetlerinden elde edilen
kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin
verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla,
%80'inin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı
bendine göre gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek kazançtan indirilmesi
mümkün bulunmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasında,
Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye'de
yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ve
kuruluşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon
hizmetlerinin KDV'den istisna olduğu, Türkiye'de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu
gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ve hizmetlerin
istisnanın kapsamına dahil olmadığı hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "İstisna Kapsamına Giren Hizmetler" başlıklı (I/B16.1.1.) bölümünde;
"İstisna kapsamına Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler
tarafından verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri
girmektedir. Söz konusu hizmetlerin münhasıran bu sağlık kurum ve kuruluşlarının
bünyesinde verilmesi gerekmektedir.
Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinin kapsamı Sağlık
Bakanlığının ilgili mevzuat hükümlerine göre belirlenir.
Saç ekimi, cilt bakımı, kırışıklık tedavisi, dolgu maddeleri uygulamaları gibi estetik
amacıyla yapılan hizmetler bu istisna kapsamında değerlendirilmez.
Koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ile birlikte verilebilen
konaklama, ulaşım, yemek gibi teslim ve hizmetler istisna kapsamına girmez."
açıklamaları yer almaktadır.
Buna gore, Turkiye de yerleşmış olmayan yabanci uyruklu gerçek kişilere tar ca
verilen estetik amaçlı burun ameliyatı (septorinoplasti) hizmetinin 3065 sayılı Katma
Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrası kapsamında KDV'den
istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.