Türkiye'den yurt dışı mukimi hastalara verilen sağlık hizmetine ilişkin kazançların kayıtlarda izlenmesi.

Türkiye'den yurt dışı mukimi hastalara verilen sağlık
hizmetine ilişkin kazançların kayıtlarda izlenmesi.
Sayı: 
62030549-125[10-ğ-2017/165]-863486
Tarih: 
27/09/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :62030549-125[10-ğ-2017/165]-863486 27.09.2018
Konu :Türkiye'den yurt dışı mukimi  
hastalara verilen sağlık hizmetine
ilişkin kazançların kayıtlarda
izlenmesi.
        
 
 
İlgi :26/04/2017 tarih ve 498690 sayılı özelge talep formu.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketinizin Türkiye'de yerleşik olmayan kişilere tüp bebek
tedavisi için sağlık hizmeti verdiği ve Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (ğ) bendi hükmünden faydalandığı, Şirketinizin gider ve maliyet unsurlarını ayrı
hesaplarda takip etmediği, müşterek genel giderlerinizin bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda
oluşan hasılatın toplam hasılata oranı esas alınarak dağıtıldığı fakat söz konusu gider ve
maliyetlerin fiilen tespit edilmesinin mümkün olabileceğini, indirim kapsamına giren sağlık
hizmetleri ile bu kapsama girmeyen sağlık hizmetlerinin gider ve maliyet unsurlarının ayrıştırılarak
ayrı hesaplarda takip edilmesini amaçladığınızı, gider ve maliyet kalemleriniz içerisinde; Türkiye'de
yerleşmiş olmayan kişilere verdiğiniz sağlık hizmetlerine ilişkin laboratuvar analiz, malzeme v.b.
bazı giderleri doğrudan tespit edebildiğinizi, ancak bunların haricinde kalan kalemlerin, indirim
kapsamında olmayan hizmetleriniz ile ortak gider ve maliyetlerden oluştuğu belirterek, sadece
doğrudan indirim kapsamındaki hastalarınıza yönelik olduğu tespit edilen harcamaların dikkate
alınmasının, doğrudan bu hastalarla ilgili olmayan harcamalarınızın dikkate alınmamasının mümkün
olup olmadığı, ortak harcamaların ayrıştırılmasının zorunlu olduğu durumda, indirim kapsamına
giren hasta adedinin toplam aylık hizmet verilen hasta adedine bölünmesi suretiyle bulunacak olan
oranın ortak harcamalar ile çarpılması suretiyle bulunacak tutarların gider ve maliyet hesaplarında
ayrı bölümlere kaydedilmesinin ve indirim hesaplamasında bu şekilde dikkate alınmasının mümkün
olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasında kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca
gösterilmek şartıyla, kurum kazancından yapılabilecek indirimlere yer verilmiş olup anılan
maddenin birinci fıkrasının (ğ) bendinde de;
 
"Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara
Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım,tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri
işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen
mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve
denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan
kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50'si.
 
Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına
düzenlenmesi şarttır.
 
..."
 
hükmü bulunmaktadır.
 
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin;
- "10.5.3.2. Kazançların kayıtlarda izlenmesi" başlıklı bölümünde de,
"Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi,
ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, ilgili bakanlıkların görüşü alınmak
suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri ile ilgili olarak
indirim kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde edilen kazancın, kurumlar vergisi matrahının
tespiti açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının; ayrı ayrı izlenmesi, diğer faaliyetlerle
ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması
halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit
edilmesi esastır.
Gider ve maliyet unsurlarının ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olmadığı
hallerde ise müşterek genel giderler, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam
hasılata oranı esas alınarak dağıtılacaktır.
İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsamda değerlendirilmeyen faaliyetlerde
müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her
bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmektedir.
Hangi işte ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar
ise, müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır." 
açıklamaları yer almaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, indirim kapsamında kabul edilen
faaliyetleriniz ile bu kapsama girmeyen işlerinizin birlikte yapılması halinde, indirim uygulanacak
kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi esas olmakla
birlikte, söz konusu unsurların ayrı olarak tespitinin mümkün olmadığı durumlarda indirim
kapsamındaki faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan hasılatın toplam hasılata oranı esas
alınarak müşterek genel giderlerin dağıtılması gerekmekte olup bunun haricinde bir dağıtım
anahtarı kullanılması mümkün değildir. 
 Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.