Türkiyede Mukim Şirketin Almanya Mukimi Tüzel Kişiye Yaptığı Kar Dağıtımında Kurumlar Vergisi Kesintisi
Türkiyede Mukim Şirketin Almanya Mukimi Tüzel Kişiye
Yaptığı Kar Dağıtımında Kurumlar Vergisi Kesintisi
Sayı:
67630374-125[2019]-17791
Tarih:
01/07/2022
T.C.
SİVAS VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 67630374-125[2019]-17791 01.07.2022
Konu : Türkiyede Mukim Şirketin Almanya
Mukimi Tüzel Kişiye Yaptığı Kar
Dağıtımında Kurumlar Vergisi
Kesintisi
İlgi :
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz hisselerinin % 50'sinin Almanya'da mukim yabancı
tüzel kişiliğe ait olduğu belirtilerek şirketinizce 2019 yılı için yabancı ortağa yapılacak kar
dağıtımında hangi oranda gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hususunda bilgi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1 inci
maddesinde sayılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların,
sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış,
maddenin üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancının hangi gelir unsurlarından
oluştuğu sayılmıştır.
Kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayan mükellefler yalnızca Türkiye'de elde
ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecek olup, dar mükellef kurumların Türkiye'de Vergi Usul
Kanunu hükümlerine uygun işyeri veya daimi temsilci bulundurmaları ve kazancın bu yerlerde veya
bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilmesi halinde, elde edilen ticari kazançların dar
mükellefiyet esasında Türkiye'de vergilendirilmesi gerekmektedir
Öte yandan, aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan
kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya
hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme
bağlanmış olup, aynı maddenin altıncı fıkrasında ise yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef
kurumların, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancından, hesaplanan kurumlar
vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları tutar üzerinden kurumlar
vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Söz konusu kesinti oranının belirlendiği
2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, 21/12/2021 tarihine kadar (bu tarih dahil) ana
merkeze aktardıkları tutarlar üzerinden %15, bu tarihten itibaren yapılan aktarımlarda ise 4936
sayılı Cumhurbaşkanı Kararına istinaden %10 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.
ÇİFTE VERGİLENDİRMEYİ ÖNLEME ANLAŞMASI YÖNÜNDEN
24.01.2012 tarihli ve 28183 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan ve 01.01.2011 tarihinden itibaren
uygulanan "Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması"nın "Temettüler" başlıklı
10 uncu maddesinde;
"1. Bir Akit Devletin mukimi olan bir şirket tarafından diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen
temettüler, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber söz konusu temettüler, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu Akit Devlette
ve bu Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak, temettünün gerçek lehdarı diğer Akit
Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi:
a) temettünün gerçek lehdarı, temettü ödeyen şirketin sermayesinin doğrudan doğruya en az yüzde
25 ini elinde tutan bir şirket (ortaklık hariç) ise, gayrisafi temettü tutarının yüzde 5 ini;
b) tüm diğer durumlarda gayrisafi temettü tutarının yüzde 15 ini aşmayacaktır.
Bu fıkra, içinden temettülerin ödendiği kazançlar yönünden şirketin vergilendirilmesini
etkilemeyecektir.
3. Bu maddede kullanılan ''temettü" terimi, hisse senetlerinden, intifa senetlerinden veya intifa
haklarından, maden hisselerinden, kurucu hisse senetlerinden veya alacak niteliğinde olmayıp
kazanca katılmayı sağlayan diğer haklardan elde edilen gelirleri, bunun yanı sıra diğer şirket
haklarından elde edilen gelir veya dağıtımı yapan şirketin mukim olduğu Devletin mevzuatına göre,
vergileme yönünden hisse senetlerinden elde edilen gelirle aynı muameleyi gören diğer gelirler ile
yatırım fonu ve yatırım ortaklığından elde edilen gelirleri ifade eder.
4. Bir Akit Devlet mukimi olan temettünün gerçek lehdarı, temettüyü ödeyen şirketin mukim olduğu
diğer Akit Devlette yer alan bir işyeri vasıtasıyla ticari faaliyette bulunursa veya bu diğer Devlette
yer alan sabit bir yer vasıtasıyla serbest meslek faaliyeti icra ederse ve söz konusu temettü elde
ediş olayı ile bu işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunmaktaysa, 1 inci ve 2 nci fıkra
hükümleri uygulanmayacaktır. Bu durumda, olayına göre 7 nci veya 14 üncü madde hükümleri
uygulanacaktır.
5. Bir Akit Devlet mukimi olan bir şirket, diğer Akit Devletten kazanç veya gelir elde ettiğinde, bu
diğer Devlet, temettülerin kendi mukimlerinden birine ödenmesi veya temettü elde edilmesi ile bu
diğer Devlette bulunan bir işyeri veya sabit yer arasında etkin bir bağ bulunması durumları hariç
olmak üzere, bu şirket tarafından ödenen temettüler üzerinden herhangi bir vergi alamayacağı gibi,
ödenen temettülerin veya dağıtılmamış kazancın tamamen veya kısmen bu diğer Devlette elde
edilen kazanç veya gelirden oluşması durumunda bile, bu şirketin dağıtılmayan kazançları
üzerinden dağıtılmayan kazanç vergisi alamaz." hükümlerine yer verilmiştir.
Bu itibarla; % 50 ortağınız olan Almanya mukimi şirkete yapılacak kar payı ödemesi üzerinden % 5
oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, Anlaşmanın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ne ilişkin 22 nci maddesi uyarınca;
Almanya'da mukim şirketin Türkiye'de vergilendirilen bu geliri Almanya'da vergiden istisna edilmek
suretiyle çifte vergilendirme önlenecektir.
Anlaşma hükümlerinin uygulanabilmesi için söz konusu Almanya mukimi teşebbüsün Almanya'da
tam mükellef olduğunu ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiğini Alman
yetkili makamlarından alacağı bir belge ile (Mukimlik Belgesi) kanıtlaması ve bu belgenin aslı ile
birlikte Türkçe tercümesinin Noterce veya Almanya'daki Türk Konsoloslukları'ndan tasdikli birer
örneğini vergi sorumlularına veya ilgili vergi dairesine ibraz etmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.