Tütün mamülleri satışında özel matrah şekli uygulaması

Özelge: Tütün mamülleri satışında özel matrah şekli
uygulaması
Sayı: 
75497510-130[23-2012-206]-42
Tarih: 
20/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TEKİRDAĞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
 
Sayı : 75497510-130[23-2012-206]-42 20/08/2013
Konu : Tütün mamülleri satışında özel matrah şekli uygulaması  
 
                İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, aracı bayi olarak faaliyette bulunan Şirketinizin
özel matrah şekline uygun olarak sigara satışı yapan firmalardan almış olduğu ürünlerin
perakendeci bayilere satışını yaptığı belirtilerek, alışlarınızda ve satışlarınızda KDV nin ne şekilde
uygulanacağı, alış faturalarınızda ayrıca gösterilen KDV yi indirim hakkınızın bulunup bulunmadığı,
söz konusu teslimlerinizde Ba-Bs formlarının ne şekilde düzenleneceği hususlarında bilgi
istenilmektedir.
                 Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
                 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
                 20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını
teşkil eden bedel olduğu; 20/2 nci maddesinde ise bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine
hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle
olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
                 23/f maddesinde, Maliye Bakanlığının işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah
şekilleri tespit etmeye yetkili olduğu,
                 29/4 üncü maddesinde ise Maliye Bakanlığının vergi indirimi uygulamasında doğabilecek
aksaklıkları, vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun
ana ilkelerine uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenlemeye yetkili
olduğu,
                 hüküm altına alınmıştır.
                Konuya ilişkin olarak, 1 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 89 ve 93 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğleri ile değişik "Özel Matrah Şekilleri" başlıklı (VII/D) bölümünde; tütün mamullerinin
satışının özel matrah şekline tabi olduğu, perakendeci bayilere yapılacak tütün mamulleri
satışlarına ait KDV nin bayilere satış yapan mükellefler tarafından bayilerin kârını da ihtiva edecek
şekilde hesaplanıp, bayilere teslimin yapıldığı dönemde beyan edileceği belirtilmiştir.
                 Buna göre, özel matrah şekline tabi olarak perakendeci bayilere yapılan tütün mamulleri
satışlarına ait, bayi kârını da ihtiva edecek şekilde hesaplanıp Şirketiniz tarafından beyan edilecek
KDV den söz konusu mamullerin alış vesikalarında gösterilen KDV nin indirimi mümkün
bulunmaktadır.
                Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve Mükerrer 257 nci
maddelerinin verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ilebilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarının "Mal
ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba) ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve
Hizmet satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs) ile bildirmeleri hususunda yükümlülük
getirilmiştir.
                Söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine
getirilmesinde uygulanması gereken usul ve esaslar ile bildirim hadlerinin yer aldığı 396 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde gerekli açıklamalara yer verilmiştir. Söz konusu Tebliğ ile mal
ve/veya hizmet alış/satışlarının bildirilmesinde uygulanacak had 5.000 TL. ve üzeri olarak yeniden
belirlenmiştir. Ancak, 5.000 TL. ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alış ve satış hadlerinin
belirlenmesinde katma değer vergisi hariç tutarlar dikkate alınacak olup, sadece özel matrah
şekline tabi mal ve/veya hizmet alış/satışlarında katma değer vergisi ve özel tüketim vergisine tabi
işlemlerde özel tüketim vergisi dahil tutarlar dikkate alınacaktır. Bunların dışında kalan işlemlere
yönelik ayrıca bir düzenleme yapılmamıştır.
                Bu açıklamalar çerçevesinde, özel matrah şekline tabi alış ve satışların katma değer
vergisi dahil tutarlar dikkate alınmak suretiyle Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilmesi
gerekmektedir.
                Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.