Tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardım sandıkları ile emeklilik ve sigorta şirketlerince...

Özelge: Tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardım
sandıkları ile emeklilik ve sigorta şirketlerince...
Sayı: 
B.07.0.GİB.1.40/4034-829/80184
Tarih: 
16/10/2006
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
 
 
Sayı  : B.07.0.GİB.1.40/4034-829
Konu:                                                                                                                           
16/10/2006    80184
 
..................
..................
..................
 
 
İlgi   : .................. tarih ve .................. sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız incelenmiş, konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
Bilindiği üzere, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin birinci fıkrasına 4697 sayılı Kanunla
eklenen 15 numaralı bentte; tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardım sandıkları ile emeklilik ve
sigorta şirketlerince yapılacak ödemelerin menkul sermaye iradı olduğu belirtilmiş olup, 94 üncü
maddenin 15 numaralı bendinde ise bu menkul sermaye iratları üzerinden yapılacak vergi tevkifat
oranları gösterilmiştir.
Bireysel emeklilik sistemi ve diğer şahıs sigortalarına ödenen katkı payı ve primlerin matrahın
tespitinde indirimi ve elde edilen gelirlerin vergilendirilmesi ile ilgili olarak 13/08/2003 tarihli 3
numaralı Gelir Vergisi Sirküleri'nde ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır.
Anılan Sirkülerin 2.7 bölümünde de, kazanılmış haklarda herhangi bir kayba neden olmamak
bakımından 4697 sayılı Kanunun Geçici 1 inci maddesinde, 07/10/2001 tarihinden önce akdedilmiş
şahıs sigorta poliçeleri kapsamında yapılan ödemelerle ilgili olarak Gelir Vergisi Kanununun 4697
sayılı Kanunla değişmeden önceki 23, 25, 75 ve 94 üncü madde hükümlerinin uygulanacağı
belirtilmiştir.   
Ancak, 07/10/2001 tarihinden önce tanzim edilen poliçelerin 07/10/2001 tarihinden sonra devri söz
konusu olduğunda, devir işlemine ilişkin olarak düzenlenen zeyilname ile poliçedeki hak sahibi yani"sigorta ettiren" devir tarihi itibarıyla değişmekte olup, dolayısıyla sigorta şirketi ile devralan
arasında yeni bir akit düzenlenmiş olmaktadır. Bu durumda, devralan kişiye bu tarihten sonra
yapılan ödemelerin menkul sermaye iradı sayılarak vergilendirileceği tabiidir. Devir işleminin
zeyilname veya benzeri başka bir belge düzenlenmek suretiyle yapılması durumu
değiştirmemektedir.
Bu çerçevede, 07/10/2001 tarihinden önce tanzim edilen birikimli hayat sigorta  poliçelerinin bu
tarihten sonra devredilmesi durumunda, poliçeyi devralan kişiye sigorta şirketi tarafından yapılacak
ödemelerin menkul sermaye iradı sayılarak, ödemenin tümü üzerinden (istisna edilen tutarlar hariç)
Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 15 numaralı bendi gereğince, gelir
vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
                                                                                                                                                           
                                                         Başkan a.
                                                                                                                                                  
           Gelir İdaresi Daire Başkanı