TV kanallarına ve prodüksiyon şirketlerine verilen sunuculuk hizmeti ve program içeriği hazırlama hizmetinin vergilendirilmesi hk.
Özelge: TV kanallarına ve prodüksiyon şirketlerine verilen
sunuculuk hizmeti ve program içeriği hazırlama hizmetinin
vergilendirilmesi hk.
Sayı:
62030549-120[65-2013/181]-1175
Tarih:
05/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-120[65-2013/181]-1175 05/08/2013
Konu : TV kanallarına ve prodüksiyon şirketlerine verilen
sunuculuk hizmeti ve program içeriği hazırlama hizmetinin
vergilendirilmesi.
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunda yer alan hususlara ilgi (b)'de kayıtlı özelgemizle
cevap verilmiş, bu defa ilgi (c)'de kayıtlı özelge talep formunda, yalnızca TRT'ye değil başka TV
kanallarına ve prodüksiyon şirketlerine de sunuculuk hizmeti ve program içeriği hazırlama hizmeti
verdiğinizi belirterek, elde edilen kazancın vergilendirilmesi hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ücretin Tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde; "Ücret,
işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar
ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun "Serbest Meslek Kazancının Tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde ise; "Her türlü
serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 19.02.1999 tarih ve 23616 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ücret ile serbest
meslek kazancı ayrımında esas alınacak ölçütlere ilişkin açıklamaların yer aldığı 221 Seri No.lu
Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, "...
3. Bu tanımdan anlaşılacağı üzere bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı,
faaliyetin;
- sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması,
- bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,
- devamlı olması,
unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır. ...
6. ... gerek ücret gerek serbest meslek kazancı emeğe dayanan gelir unsurlarıdır. Serbest
meslek kazançlarında emek; bir işverene tabi olmaksızın, şahsi sorumluluk altında kendi nam ve
hesabına değerlendirilmektedir. Bir işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışılması
halinde ise elde edilen gelir ücrettir.
7. Uygulamada bazı durumlarda ücret ile serbest meslek kazancının ayırımında zorluklarla
karşılaşılmaktadır. Bu durumda yukarıda da belirtildiği gibi esas alınacak en önemli ölçüt; iş yerine
bağlılık ve işverene tabiliktir. İş yerine bağlılıktan maksat; kendisine ait olmayan bir
organizasyonun işyerinde çalışılmasıdır. İşverene tabilikten maksat ise; işverenin hizmetli
üzerinde hiyerarşik bir kontrol ve yaptırım uygulama hakkının bulunup bulunmamasıdır.
Bu unsurların bulunmaması halinde, gelir vergisi açısından işverene tabi olarak işveren-hizmetli
ilişkisinden bahsedilemez." açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, elde ettiğiniz kazancın serbest meslek geliri mi yoksa ücret
geliri mi olduğu hususunun tespitinde TV kanalları ve prodüksiyon şirketleri ile yapmış olduğunuz
sözleşmelerin içeriği önem arz etmektedir.
Sunuculuk ve program içerik hazırlama faaliyetinizin, TV kanalları ve prodüksiyon
şirketlerine bağlılık arzedecek şekilde hizmet sözleşmesine istinaden yapmanız halinde, bu iş
karşılığı elde edilecek gelirin ücret olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, söz konusu faaliyetinizin, TV kanalları ve prodüksiyon şirketlerine bağlı
olmaksızın şahsi sorumluluk altında, kendi nam ve hesabınıza icra etmeniz halinde serbest meslek
erbabı olacağınızdan, bu faaliyetten elde edeceğiniz kazanç serbest meslek kazancı olarak
değerlendirilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.