Ücretsiz Mimari Proje Yapımı hk.
Özelge: Ücretsiz Mimari Proje Yapımı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.10.15.01-KDV-2010/107-1287/-126
Tarih:
15/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.10.15.01-KDV-2010/107-1287/-126 15/11/2011
Konu : Ücretsiz Mimari Proje Yapımı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... tarafından yapılacak olan düğün salonunun mimari
projesinin yapımını yardım amaçlı olarak para almaksızın üstlendiğiniz ve söz konusu işin oda
listesinde belirtilen ortalama bedelinin 30.000,00 TL civarında olduğu belirtilerek Şirketinizin
fatura kesip kesmeyeceği, kurumlar vergisi ve KDV yönünden yapacağı işlemler konusunda bilgi
verilmesi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN :
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde;
"(1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum
kazancı üzerinden hesaplanır.
(2) Safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümleri uygulanır. Zirai faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan kazançlarının
tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun 59 uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır."
hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Serbest Meslek Kazancının Tarifi" başlıklı
65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek
kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti, sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.
Tahkim işleri dolayısıyla hakemlerin aldıkları ücretler ile kollektif, adi komandit ve adi
şirketler tarafından yapılan serbest meslek faaliyeti neticesinde doğan kazançlar da, serbest meslek
kazancıdır." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "Serbest Meslek Erbabı" başlıklı 66 ncı maddesinde; serbest meslek
faaliyetini mutat meslek halinde ifa edenlerin serbest meslek erbabı olduğu, serbest meslek
faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılmasının bu vasfı
değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, ticari kazançlar esas itibariyle sermaye-emek
karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğmakta ve bu kaynağa bağlı olarak devamlı bir organizasyona
dayanan her türlü faaliyet ticari faaliyet sayılmaktadır. Serbest meslek faaliyetinin ticari bir
organizasyon içinde yapılması halinde de sağlanan gelir ticari kazanç sayılmakta ve kazancın
tespitinde ticari kazanca ait esas ve hükümler geçerli olmaktadır. Başka bir ifadeyle sermaye
şirketleri (limited, anonim ve eshamlı komandit şirketler) serbest meslek faaliyetinde bulunsalar
dahi, bu faaliyetlerden elde ettikleri kazançlar ticari kazanç olmakta ve bunların kazançları ticari
kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre vergilendirilmektedir.
Bununla birlikte, serbest meslek kazançlarında tahsil esası geçerliyken, ticari kazançlarda
tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk esası ise, gelirin elde edilmiş olması için, hukuken o geliri
alacaklı olmayı yeterli saymaktadır. Yani, geliri doğuran işlemlerin eksiksiz olarak gerçekleşmiş
bulunması sonucu, gelirin mahiyet ve tutar itibariyle kesinleşmesiyle gelir tahakkuk etmiş
olmaktadır.
Yukarıda yer alan Kanun maddeleri ve yapılan açıklamalar uyarınca; Şirketinizce, ...
tarafından yaptırılacak düğün salonu için yapılacak mimari proje çizimi işi ticari faaliyet
sayılayacağından ticari kazancın tespitine ilişkin esas ve hükümler uygulanacaktır. Ticari
kazançlarda gelirin elde edilmesi tahakkuk esasına bağlandığından söz konusu faaliyetiniz
karşılığında ücret almasanız dahi emsal bedel esas alınarak hesaplanacak tutarın ticari kazancınızın
bir unsuru olarak kurum kazancınıza dahil edilmesi gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN :
Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai
faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan Kanunun 17/2-b maddesinde, 17/1 inci maddede sayılan kurum ve
kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının katma değer
vergisinden istisna olacağı belirtilmiştir.
Buna göre, ... tarafından yaptırılacak olan düğün salonunun mimari projesinin Şirketiniz
tarafından hazırlanarak ... bedelsiz olarak teslimi katma değer vergisinden istisnadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.