Uluslararası Karasularında Verilen Hizmetlerin Vergilendirilmesi

Özelge: Uluslararası Karasularında Verilen Hizmetlerin
Vergilendirilmesi
Sayı: 
96620903-130[1-4-6-11-12-30/ 2012-36]-46
Tarih: 
15/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 96620903-130[1-4-6-11-12-30/ 2012-36]-46 15/04/2014
Konu : Uluslararası Karasularında Verilen Hizmetlerin  
Vergilendirilmesi
 
            İlgi özelge talep formunda, Türk bayraklı, ... metre boyunda, ... ton ağırlığında, fiberglas
yelkenli tekneniz ile Türkiye karasuları dışında ... yıl sürecek yolculuğa çıkacağınızı, bu yolculuk
süresince birer haftalık süreler için açık deniz yelken eğitimi almak için ücret karşılığı katılacak
kursiyerleriniz olduğunu, söz konusu kursiyerlerin Türkiye'de veya yabancı ülkelerde ikamet eden
Türk vatandaşı ve yabancı kişiler olabileceğini, hizmetin tamamının Türk karasuları dışında
verileceğini, çalışılan bankanın ise Türkiye'de olduğunu belirterek söz konusu kurs faaliyetinize
ilişkin kurumlar vergisi ve katma değer vergisi uygulaması konusunda Başkanlığımızdan görüş
sorulmaktadır.
              KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 nci maddesinde sermaye şirketlerinin
kazançlarının kurumlar vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde ise Kanunun 1 inci maddesinde
sayılı kurumlardan kanunî veya iş merkezi Türkiye'de bulunanların, gerek Türkiye içinde gerekse
Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilecekleri hüküm altına
alınmıştır.
             Anılan Kanunun "Safi Kurum Kazancı" başlıklı 6 ncı maddesinde de; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı,
safı kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
             Öte yandan, Başkanlığımız E-VDO kayıtlarının incelenmesinden şirketinizin tam mükellef
olarak 2011 yılından itibaren faaliyette bulunduğu anlaşılmıştır.
             Bu hükümlere göre, şirketinizin fiberglas yelkenli ile yurt içinde ve yurt dışında yapacağı
faaliyetlerden elde edeceği gelirlerin kurum kazancına dâhil edilmesi ve vergilendirilmesi
gerekmektedir.
             KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti kapsamında Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi
olduğu, 4 üncü maddesinde hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan
işlemler olarak tanımlanmış ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal
etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi
yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, 6 ncı maddesinde de işlemlerin
Türkiye'de  yapılmasının,  hizmetin  Türkiye'de  yapılmasını  veya  hizmetten  Türkiye'defaydalanılmasını ifade edeceği açıklanmıştır.
             Diğer taraftan, KDV Kanunun 30/a maddesinde ise vergiye tabi olmayan veya vergiden
istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu
mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin indirim konusu
yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, şirketinizin fiberglas yelkenli tekne ile uluslararası karasularında ifa edeceği
kurs hizmetleri, yurt dışında ifa edildiğinden ve hizmetten yurt dışında yararlanıldığından KDV nin
konusuna girmemekte olup, verilen bu hizmetler dolayısıyla katma değer vergisi hesaplanmaması
gerekmektedir.
            Ayrıca, verginin konusuna girmeyen bu hizmetle ilgili yüklenilen vergilerin KDV Kanunun
30/a maddesine göre indirim konusu yapılmayacağı da tabiidir.
              Bilgi edinilmesini rica ederim.