Uluslararası sulardaki gemilerle haberleşmeyi sağlayan yurt dışında yerleşik firmaya yapılan ödemelerin Kurumlar Vergisi ve KDV Kanunu karşısındaki durumu hk.

Özelge: Uluslararası sulardaki gemilerle haberleşmeyi

sağlayan yurt dışında yerleşik firmaya yapılan ödemelerin

Kurumlar Vergisi ve KDV Kanunu karşısındaki durumu hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-1956

Tarih:

31/10/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlügü

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.13-1956 31/10/2011

Konu : Uluslararası sulardaki gemilerle haberleşmeyi sağlayan

yurt dışında yerleşik firmaya yapılan ödemelerin Kurumlar

Vergisi ve KDV Kanunu karşısındaki durumu .

İlgide kayıtlı dilekçenizde, Şirketinizin uluslararası sulardaki gemiler ile haberleşmesini Amerika'da

yerleşik firmanın alt yapısını kullanarak sağladığından bahisle, Şirketinizin, bu kullanım bedeli için

Amerika'da yerleşik firmaya yapmış olduğu ödemelerinin KDV ye tabi olup olmadığı ile bu ödemeler

üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılmasına gerek olup olmadığı hususunda Başkanlığımız

görüşü istenilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; Kurumlar vergisinin konusunun bu

maddede sayılan kurumlarca elde edilen kurum kazancı olduğu, kurum kazancının da gelir

vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluştuğu hükmüne yer verilmiştir.

Kanunun 6 ncı maddesinde ise; Kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde

ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kazancın tespitinde Gelir Vergisi

Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun "Tam ve dar mükellefiyet" başlıklı 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında; Dar

mükellefiyete ilişkin olarak, Kanunun 1 inci maddesinde sayılı kurumlardan kanunî ve iş

merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları

üzerinden vergilendirilecekleri hükme bağlanmış, aynı maddenin üçüncü fıkrasının (a) bendinde;

213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun Türkiye'de iş yeri olan veya daimî temsilci

bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden

elde edilen ticarî kazançlar, kurum kazancını oluşturan kazanç ve iratlar arasında sayılmış olup,

maddenin müteakip fıkralarında ise;

"(4) Bu maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi ve

Türkiye'de daimî temsilci bulundurulması konularında, 31.12.1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi

Kanunu'nun ilgili hükümleri uygulanır.

(5) Kanunî merkez: Vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında, tüzüklerinde, ana statülerinde

veya sözleşmelerinde gösterilen merkezdir.

(6) İş merkezi: İş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği merkezdir." hükümlerine yer

verilmiştir.

Kanunun "Dar Mükellefiyette Vergi Kesintisi" başlıklı 30 uncu maddesinin birinci fıkrasıyla dar

mükellefiyete tâbi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları

avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından %

15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hüküm altına alınmış, ticari kazanca ilişkin bir

belirlemede bulunulmamıştır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; Şirketiniz tarafından Amerika mukimi şirkete yapılan elektronik

posta haberleşme ödemelerinin ticari faaliyet kapsamında değerlendirilmesi gerekmekte olup, söz

konusu ödemeler üzerinden kurumlar vergisi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;

-1 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında; Ticarî, sınaî, ziraî faaliyet ve serbest meslek faaliyeti

çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, (2) numaralı fıkrasında; Her türlü mal ve hizmet

ithalatının KDV'ye tabi olduğu,

-6/b maddesinde; İşlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya

hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,

hükümlerine yer verilmiştir.

Katma Değer Vergisi Kanununun 1 ve 6 ncı maddesine göre, bir işlemin KDV nin konusuna girmesi

ve vergilendirilebilmesi için, bu işlemlerin Türkiye'de yapılması, yapılan işleminde Kanunun 1 nci

maddesinde sayılan bir işlem olması gerekmektedir.

Bu çerçevede, Türkiye'de yapılmayan bir işlemin KDV nin konusuna girmesi, bu işlem bedeli

üzerinden KDV hesaplanması veya böyle bir işlemin Kanundaki herhangi bir istisna hükmü ile

ilişkilendirmesi söz konusu değildir.

Buna göre, Şirketinizin uluslararası sulardaki gemilerle elektronik posta yoluyla haberleşmesini

sağlayan Amerika Birleşik Devletleri'nde yerleşik firmadan almış olduğu hizmet KDV nin konusuna

girmeyeceğinden KDV ye tabi olmayacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.