Uluslararası taşımacılık hizmetleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin iadesi için ibrazı gereken belgeler hk.
Özelge: Uluslararası taşımacılık hizmetleri nedeniyle
yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin
iadesi için ibrazı gereken belgeler hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-200
Tarih:
19/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-200 19/01/2012
Konu : Uluslararası taşımacılık hizmetleri nedeniyle yüklenilen ve
indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV'nin iadesi için ibrazı
gereken belgeler
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, faaliyet konusu kargo taşımacılığı olan şirketinizin
yurt dışına yapmış olduğu uluslararası taşımacılık hizmetleri nedeniyle yüklendiği ve indirim yoluyla
telafi edemediği KDV nin iadesi için ibrazı gereken belgeler konusunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 14/1 maddesine göre transit ve Türkiye
ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek
taşıma işleri vergiden müstesna olup, bu yetkiye istinaden 28/12/1984 tarihli Resmi Gazete'de
yayımlanan 24/12/1984 gün ve 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile
yabancı ülkeler arasında deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işleri
vergiden istisna edilmiştir.
Söz konusu istisna kapsamına yabancı ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir
ülkede sona eren, yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de sona eren ve Türkiye'de başlayıp yabancı
bir ülkede sona eren taşımacılık işleri girmektedir.
Söz konusu uygulamaya ilişkin 11, 25, 81 ve 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile
KDVK-60/2011-1 sayılı KDV Sirkülerinde açıklamalar yapılmıştır.
Yine Kanunun 32 nci maddesi ile 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri kapsamına giren işlemler
nedeniyle yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV nin iade edileceği hükme bağlanmıştır.
Buna göre;
1. Kanunun 14 üncü maddesinde yer alan istisna kapsamına giren taşıma faaliyetlerinin
tamamının veya bir kısmının başka taşımacılara yaptırılması halinde, gerek taşıma işini yaptıran
firmaya karşı muhatap olarak işi yüklenen organizatör firmanın, gerekse ikinci derece yüklenici
olarak fiili nakliyeyi gerçekleştiren firmanın bu faaliyetleri istisna kapsamına girdiğinden her iki
faaliyet de vergiye tabi olmayacaktır. Ancak, ikinci derece yüklenicinin taşıma faaliyetinin Türkiye
içinde başlayıp bitmesi halinde bu işler vergiye tabi tutulacaktır.
2. Uluslararası kara taşımacılığında, transit beyannamesi, TIR kamesi veya Form 302
belgesinin; uluslararası deniz veya hava taşımacılığında, transit beyannamesi veya orijinal
manifestonun (onaylı örneğinin) ya da manifesto yerine kullanılan özet beyan formunun tevsik edici
belge olarak kullanılması mümkün bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim.