Uluslararası taşımacılıkta KDV istisnası hk.
Özelge: Uluslararası taşımacılıkta KDV istisnası hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010-185-17
Tarih:
03/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.02-KDV.ÖZG.2010-185-17 03/01/2012
Konu : Uluslararası taşımacılıkta KDV istisnası.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin yurt içi ve yurt dışı uçak bileti alım satımı
faaliyetinde bulunduğu ve bu faaliyetten elde edilen komisyon bedelini, "Uluslararası Taşımacılık"
olarak tam istisna kapsamında beyan ettiği, ancak bu işleme ait yüklenilen vergilerin iadesinin
talep edilmeyip indirim yoluyla giderme tercihinde bulunulduğu belirtilerek, bu durumda
beyannameye satış faturası listesi eklenip eklenmeyeceği konusunda Başkanlığımız görüşü
istenilmektedir.
KDV Kanununun 14 üncü maddesinde; "Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında
yapılan taşımacılık işlerinde, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden
müstesnadır. Bu istisna, ikametgâhı, kanunî merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan
mükelleflere, ilgili ülkeler itibariyle karşılıklı olmak şartıyla tanınır." hükümleri yer almaktadır.
KDV Kanununun 14 üncü maddesinin verdiği bu yetkiye istinaden çıkarılan 84/8889 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşıma işleri
vergiden istisna edilmiştir.
Aynı Kanunun 32 nci maddesinde ise, taşımacılık istisnası kapsamındaki işlemlerle ilgili
fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanacak KDV'den indirileceği, indirimin mümkün olmaması halinde iade edileceği hüküm
altına alınmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 33 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin, "A-Uluslararası
Taşımacılığa Ait Bilet Satışı Komisyonları" başlığı altında, "Bilindiği üzere, 3065 sayılı Katma Değer
Vergisi Kanununun 14 üncü maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak 24/12/1984
tarih ve 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında
deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işleri, katma değer vergisinden
istisna edilmiştir. Vergiden istisna edilen söz konusu taşıma işlerine ait bilet satışı yapan
mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak hesapladıkları komisyonların da taşımacılık işi içinde
mütalaa edilmesi gerektiğinden, uluslararası taşımacılığa ait bilet satışı komisyonları, katma değer
vergisine tabi tutulmayacaktır." açıklamasına yer verilmiştir.
96 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin, " 6. İade Hakkını İndirim Yoluyla Kullanmak İsteyen
Mükellefler" başlıklı bölümünde de; "39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (D)
bölümünde de açıklandığı üzere, iade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler
dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim
yoluyla giderme tercihinde bulunmaları mümkündür. Tercihini bu yönde kullanan mükellefler
tarafından iade hakkı doğuran işlem bedelleri Katma Değer Vergisi Beyannamesinin 8 ve 9
numaralı tablolarında beyan edilecek, ancak Tabloların "Yüklenilen KDV" veya "İadeye Konu Olan
KDV" sütunlarına "0" (sıfır) yazılacaktır." denilmektedir.
Buna göre, söz konusu istisna hükmünden faydalanılabilmesi için ilgili dönembeyannamesine istisnanın tevsikine yönelik olarak hizmet satış faturalar listesi eklenecektir. İadeye
yönelik olarak istenilen indirilecek KDV listesi ile yüklenilen KDV tablosunun ise beyannameye
eklenmesine gerek bulunmamaktadır.
Öte yandan, KDV iade alacağını indirim yoluyla giderme tercihinden daha sonra vazgeçerek
nakden veya mahsuben iade talep edilmesi halinde, aradaki dönemler için düzeltme beyannamesi
verilmesi gerekmekte olup, tercih değişikliğinin yapıldığı dönemde iade için istenilen belgelerin de
beyannameye ekleneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.