Üniversite adına yapılan öğrenci bulma, kayıt alma hizmetinin vergilendirilmesi

Üniversite adına yapılan öğrenci bulma, kayıt alma
hizmetinin vergilendirilmesi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[37-14/29]-1074
Tarih:
23/10/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 38418978-120[37-14/29]-1074 23/10/2015
Konu : Üniversite adına yapılan öğrenci
bulma, kayıt alma hizmetinin
vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, … Üniversitesi ile aranızda yapılan hizmet sözleşmesi
gereğince elde ettiğiniz gelirler dolayısıyla nasıl vergilendirileceğiniz hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
Özelge talep formu ile dilekçeniz ve eki … Üniversitesi ile aranızda düzenlenen 1 yıl süreli
09.11.2013 tarihli çözüm ortaklığı (hizmet sözleşmesi) sözleşmesinin tetkikinden;
-Çözüm ortağı olarak üniversite (LYS) tercih dönemi öncesinde … Üniversitesi adına
üniversitenin yazılı onay ve iznini alarak tanıtım çalışmalarının yapılacağı,
-Senede iki defa üniversiteyi tanıtıcı seminerler düzenleyeceğiniz, en az birinin giderlerinin
… Üniversitesi tarafından karşılanacağı, diğerlerinin giderlerinin tarafınızca karşılanacağı,
-Yıl içinde yapılan tanıtım faaliyetlerinin her ayın 25. günü mail yoluyla üniversiteye
bildirileceği,
-… Üniversitesi'nin talep ettiğiniz makul miktarda broşür, prospektüs, afiş gibi malzemeyi
tarafınıza göndereceği,
-Tercih ve kayıt dönemlerinde kendi imkanlarınızla yerel TV, gazete ve radyo ilanları ile
Ankara ilinde reklam ve imaj çalışmaları ile lise ve dershane gibi eğitim kurumlarını ziyaret edip iyi
ilişkiler geliştireceğiniz,
-Üniversiteyi ön planda tutan bir ofis ile şahsi ve sorumlu personelinizi … Üniversitesi adına
aktif olarak çalıştırmayı taahhüt ettiğiniz, ofisin dışında ve bina girişinde gerekli tabelaların
tarafınızca sağlanacağı, ofis içinde üniversite broşür, bayrak, flyer gibi materyallerin … Üniversitesi
tarafından sağlanacağı,
-Sınav sonuçlarına göre bölgesel temsilcilik adı altında yetki alanınız olan Ankara ilinde …
Üniversitesi kayıt lisans ve yüksek lisans programlarına, İngiltere ve diğer ülkelerdeki lisans ve
yüksek lisans programlarına, on-line ve sanal eğitim programlarına, KKTC ve diğer ülkelerdeki
sömestr ya da yaz okulu, kayıt alma işlemlerinin yapılacağı,
-Çözüm ortağı olarak kaydını yaptığınız her öğrencinin bir yıllık eğitim harcının %10 tutarı
kadar komisyon ile ayrıca Ankara ilinde kayıt işlemleri tamamlandığında her 108 öğrenci için bir
defaya mahsus 5.000 Euro bonus adı altında tarafınıza ödeme yapılacağı,
-Yetki belgesi dışından gelen öğrenciler ile %100 burslu öğrencileri kayıt edilmesi
durumunda kayıt gideri olarak 50-TL masraf alacağınız,
-… Üniversitesi yurtlarına öğrenci kaydı yapmanız halinde KDV'siz yurt bedelinin %10'u
oranında kayıt ücreti alacağınız,
anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Her türlü ticari ve
sınai faaliyetten doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmüne yer verilmiştir.
Ticari faaliyet emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve
kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin ticari faaliyet
olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için kazanç
sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurlarıyla
birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması, şahsi ihtiyaç kapsam ve
sınırlarını aşması gerekmektedir.
Ticari organizasyon, sermaye tahsisi, işyeri açılması, personel istihdamı, ticaret siciline
kaydolmak gibi unsur ve şartlardan tümü veya bir kısmı yerine getirilmek suretiyle belirli şekilde
ortaya çıkmakta olup, böyle bir organizasyon dahilinde yürütülen faaliyetlerden elde edilen gelirin
Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanca ilişkin hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi gerektiği
tabiidir.
Anılan Kanunun "Ücretin Tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi ve belirli
bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez. " hükmü yer almaktadır.
Buna göre, … Üniversitesi ile akdedilmiş olan hizmet sözleşmesi gereğince yürütülen
faaliyetlere tahsis edilen büroda, personel çalıştırmak suretiyle söz konusu hizmet sözleşmesi
kapsamındakilerin yanı sıra başkaca faaliyetlerin de yürütülmesi halinde, bu faaliyetlerin ticari bir
organizasyon dahilinde gerçekleştirildiğinin ve elde edilen gelirin ticari kazanç kapsamında
olduğunun kabulü gerekmektedir.
Diğer taraftan, personel çalıştırmaksızın yalnızca … Üniversitesi ile akdedilmiş olan hizmet
sözleşmesi çerçevesinde bu Kuruma bağlılık arz edecek şekilde faaliyette bulunulması halinde ise
ticari bir organizasyonun varlığından bahsetmek mümkün olmayacağından elde edilen kazancın
Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanca ilişkin hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi söz
konusu olmayacaktır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca, faaliyetin ticari bir organizasyon
olmaksızın bir hizmet sözleşmesine dayalı olarak, işçi - işveren ilişkisi doğuracak şekilde işverene
tabi olarak verilmesi durumunda, elde edilen gelir ücret olarak kabul edilerek Gelir Vergisi
Kanununun 61, 94, 103 ve 104 üncü maddelerinde yer alan ücret hükümlerine göre
vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.