Üniversite bünyesinde bulunan basım evinin basım hizmetlerinin KDV'ye tabi olup olmadığı

Özelge: Üniversite bünyesinde bulunan basım evinin basım
hizmetlerinin KDV'ye tabi olup olmadığı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2084
Tarih:
23/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2084 23/11/2011
Konu : Üniversite bünyesinde bulunan basım evinin basım
hizmetlerinin KDV'ye tabi olup olmadığı
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü Basım Evi
olarak faaliyetlerinizin yalnızca Üniversiteniz bünyesindeki fakülte, yüksek okul ve birimlerin
ihtiyaçlarını karşılamak üzere kitap, dergi, doküman basım işlerinden oluştuğu, dışarıya hizmet
vermenizin söz konusu olmadığı belirtilerek söz konusu faaliyetinizin Kurumlar Vergisi ve Katma
Değer Vergisinden istisna olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşünün istenildiği
anlaşılmaktadır.
Konuya ilişkin başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde,
iktisadi kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci
maddesinin üçüncü fıkrasında da Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine
ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında ise iktisadi
kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri,
faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız
muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının
mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini
değiştirmeyeceği; aynı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, kamu idare ve
kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, bilimi, fennî ve güzel sanatları öğretmek, yaymak,
geliştirmek ve teşvik etmek amacıyla işletilen okullar, okul atölyeleri, konservatuarlar,
kütüphaneler, tiyatrolar, müzeler, sergiler, numune fidanlıkları, tohum ve hayvan geliştirme ve
üretme istasyonları, yarış yerleri, kitap, gazete, dergi yayınevleri ve benzeri kuruluşların kurumlar
vergisinden muaf oldukları hükme bağlanmıştır.
3/4/2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri No.lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliğinin "2.4. Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler" başlıklı bölümünde iktisadi
işletmenin tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai faaliyetten söz
edebilmek için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle işletmede üretilen
veya alınan malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması gerektiği, aksi halde
diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilemeyeceği ifade edilmiştir.
İktisadi işletmenin belirgin özellikleri; bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai
bir mahiyet arz etmesidir. Diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurları, ticari faaliyetin de temel
özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal
alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetlerdir.
Kanun, bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek ya da vakıf tarafından piyasa ekonomisi
içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsama almıştır. Devamlılık unsuru, bir hesap
dönemi içinde aynı veya ayrı faaliyet alanlarında ticari mahiyet arz eden işlemlerin birden fazla
yapılmasını ifade etmektedir. Aynı hesap döneminde tek işlem nedeniyle ticari faaliyetin devamlılık
unsurunun oluştuğunu kabul etmek mümkün olmamakla birlikte, faaliyetin organizasyon
gerektirmesi veya amacının ticari olması durumunda devamlılık unsurunun varlığı kabul edilir.
Ticari organizasyon, sermaye tahsisi, işyeri açılması, personel istihdamı, ticaret siciline
kaydolmak gibi unsur ve şartlardan tümü veya bir kısmı yerine getirilmek suretiyle belirli şekilde
kurulmuş olacaktır. Bu takdirde bu organizasyon içinde bir takvim yılında veya iki veya üç yılda tek
bir işlem yapılmış olsa dahi ticari faaliyetin varlığı kabul edilecektir.
Buna göre, Müdürlüğünüz bünyesinde faaliyet gösteren Basım Evi Müdürlüğünün
münhasıran KurumlarVergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi
kapsamında, bilimi, fennî ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, geliştirmek ve teşvik etmek
amacıyla faaliyet göstermesi halinde kurumlar vergisinden muaf olması mümkündür.
Ancak, bünyenizdeki Basım Evi Müdürlüğünün anılan Kanun maddesinin ilgili bendi
kapsamında faaliyet göstermekle birlikte aynı zamanda ticari faaliyet oluşturacak şekilde piyasa
ekonomisi içerisinde devamlı olarak bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı yapması durumunda
anılan Müdürlüğün iktisadî işletme oluşturduğunun kabul edilmesi ve kurumlar vergisi
mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmekte olup; mal bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar
olması, kâr edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesi de Basımevi Müdürlüğünün
iktisadî işletme niteliğini değiştirmeyecektir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı KDV Kanununun 1/3-g maddesine göre, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel
idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve
vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya
işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer
müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri KDV'ye tabi
bulunmaktadır.
Diğer taraftan KDV Kanununun 17/1 maddesine göre, genel ve katma bütçeli daireler, il özel
idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli
kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek
kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım
sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve bakanlar kurulunca
vergi muafiyeti tanınan vakıfların; ilim, fen ve güzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek
amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri ile tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve
konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifaettikleri kültür ve eğitim
faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetleri KDV den istisnadır.
Buna göre, Üniversiteniz Döner Sermaye İşletme Müdürlüğüne bağlı Basım Evi
Müdürlüğünün münhasıran ilim, fen ve güzel sanatları öğretmek, yaymak, geliştirmek ve teşvik
etmek amacıyla üniversite bünyesindeki öğrencilerin ihtiyacını karşılamak üzere yaptığı teslim ve
hizmetlerin KDV'den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
Ancak, Basım Evi Müdürlüğünüz tarafından ticari faaliyet oluşturacak şekilde piyasa
ekonomisi içerisinde devamlı olarak mal alım-satımı, imalatı yapması durumunda bu faaliyetleriniz
nedeniyle iktisadi bir işletme oluşacağından bu kapsamda yapacağınız teslim ve hizmetler KDV
Kanununun 1/3-g maddesi uyarınca KDV'ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.