Üniversite hastanesinden yapılan kafeterya kiralama işinde 2 no.lu KDV beyannamesi uygulaması ve stopaj hk.
Özelge: Üniversite hastanesinden yapılan kafeterya
kiralama işinde 2 no.lu KDV beyannamesi uygulaması ve
stopaj hk.
Sayı:
25953680-005-10
Tarih:
22/04/2014
T.C.
ORDU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 25953680-005-10 22/04/2014
Konu : Üniversite hastanesinden yapılan kafeterya kiralama
işinde 2 no.lu KDV beyannamesi uygulaması ve stopaj.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Sağlık Bakanlığı Ordu Üniversitesi Eğitim ve
Araştırma Hastanesinin kantin ve kafeteryasını kiraladığınız belirtilerek hastane döner sermaye
saymanlığına peşin olarak üçer aylık dönemler halinde ödediğiniz kira bedelleri üzerinden gelir
vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile KDV hesaplanıp hesaplanmayacağının bildirilmesi
istenmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Muafiyetler" başlıklı 4 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendinde,
"Kamu idare ve kuruluşları tarafından genel insan ve hayvan sağlığını korumak ve tedavi
amacıyla işletilen hastane, klinik, dispanser, sanatoryum, huzurevi, çocuk bakımevi, hayvan
hastanesi ve dispanseri, hayvan bakımevi, veteriner bakteriyoloji, seroloji, distofajin kuruluşları ve
benzeri kuruluşlar.(6009 sayılı Kanunun 43 üncü maddesiyle eklenen cümle Yürürlük;
01.08.2010)(Bunlardan sağlık hizmeti sunanların teşhis ve tedaviye yönelik olarak birbirlerine
yapacakları (6225 sayılı Kanunun 7 inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 26.04.2011)
mal ve hizmet satışları ile Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi
kurum ve kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve
hakların kiralanması işlemleri bu muafiyeti ortadan kaldırmaz.)"
hükmüne yer verilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve
müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan
ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hükmü bağlanmış olup aynı
fıkranın (5/a) bendinde ise 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan
ödemelerden tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "15.3.2.4. Devlete, özel idarelere,
belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri" başlıklı
bölümünde "Devlete, özel idarelere, belediyelere ve köylere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında, anılan kamu kurumlarına yapılan kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi
yapılmayacaktır." açıklamasına yer verilmiştir. Öte yandan, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun 56 ncı maddesinin (b) bendinde,
üniversitelerin ve yüksek teknoloji enstitülerinin genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına
tanınan mali muafiyetler, istisna ve diğer mali kolaylıklardan aynen yararlanacağı hüküm altına
alınmıştır.
Buna göre, Ordu Üniversitesi Eğitim ve Araştırma Hastanesi kantin ve kafeteryasının
tarafınıza kiraya verilmesi işlemi nedeniyle ödediğiniz kira bedelleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılmaması gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/3-f maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV ye tabidir.
Aynı Kanunun 6225 sayılı Kanunla değişik 17/4-d maddesine göre, 26/04/2011 tarihinden
geçerli olmak üzere Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve
kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemleri KDV den istisnadır.
Buna göre, 15/6/2012 tarihi itibariyle Sağlık Bakanlığına bağlı Ordu Üniversitesi Eğitim ve
Araştırma Hastanesi kantin ve kafeteryasının tarafınıza kiraya verilmesi işlemi KDV Kanununun
17/4-d maddesine göre KDV den istisna olup, kira bedelleri üzerinden KDV hesaplanmasına gerek
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.