Üniversite tarafından 4734 sayılı Kanunun 22 nci maddesi kapsamında doğrudan temin suretiyle yapılan alımlarla ilgili olmak üzere, harcama yetkilileri

Özelge: Üniversite tarafından 4734 sayılı Kanunun 22 nci
maddesi kapsamında doğrudan temin suretiyle yapılan
alımlarla ilgili olmak üzere, harcama yetkililerince
mutemetlere verilen avanslar nedeniyle düzenlenen
kağıtların damga vergisine tabi olup olmadı
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.18.01-155[8-2012/2012-93]-2741
Tarih:
07/09/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.18.01-155[8-2012/2012-93]-2741
Konu : Üniversite tarafından 4734 sayılı Kanunun 22 nci maddesi kapsamında doğrudan temin
suretiyle yapılan alımlarla ilgili olmak üzere, harcama yetkililerince mutemetlere verilen avanslar
nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi olup olmadığı hk.
07/09/2012
...
İlgi : ... tarihli özelge talep formu.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Üniversitenizde 4734 sayılı Kanunun
22 nci maddesi kapsamında doğrudan temin suretiyle yapılan mal ve hizmet alımlarıyla ilgili olmak
üzere, harcama yetkililerince kurum içi çalışanlarından seçilen ve resmi olarak görevlendirilen
mutemetlere, münhasıran mal ve hizmet alımında kullanılmak (yapılacak masraflara sarf edilmek)
üzere verilen veya hesabına yatırılan avanslar nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi
olup olmadığı konusunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere
ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde bu Kanunda yazılı resmi
daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu,
bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılamayacağı
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/a
fıkrasında, "Resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans
olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva
eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına
açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden
kağıtlardın nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a
fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 8,25 olarak belirlenmiştir
43 Seri No. lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin (6.1.4.1.) bölümünün birinci fıkrasında,
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV-1/a bendi ile resmi daireler tarafından kişilere yapılacak ödemeler
sırasında düzenlenen kağıtlardan sadece mal ve hizmet alımlarına ilişkin olanların damga vergisine
tabi tutulması, bunun dışındaki ödemeler sırasında düzenlenen kağıtların ise tabloda başka bir
düzenleme olmadıkça vergilenmemesi gerektiği, ayrıca resmi dairelerce mal ve hizmet alımları
nedeniyle yapılacak masraflara sarf edilmek üzere amir-i ita mutemetlerine verilen avanslara ilişkin
olarak düzenlenen kağıtların, resmi dairelerin dahili işlemlerine ait kağıtlar mahiyetinde
olduğundan ve 488 sayılı Kanunun konusu dışında kaldığından damga vergisine tabi tutulmaması
gerektiği açıklanmıştır.
Buna göre, mal ve hizmet satın alınması amacıyla idareniz tarafından harcama yetkilisi
mutemetlere avans verilmesi sırasında düzenlenen kağıtlardan damga vergisi aranılmaması
gerekmekle birlikte, verilen bu avansın, satın alınan mal veya hizmet bedelinin karşılığı olarak
mutemetlerce ilgililerine ödeme yapılması suretiyle kullanılması aşamasında ödemeye ilişkin
herhangi bir kağıt düzenlenmesi halinde, bu kağıtların damga vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a. Grup Müdürü