Üniversite tarafından kiraya verilen kantin işletmesi için KDV hesaplaması.

Üniversite tarafından kiraya verilen kantin işletmesi için
KDV hesaplaması.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-130[17-2015/20-1260]-123
Tarih: 
27/07/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 50426076-130[17-2015/20-1260]-123 27.07.2016
Konu : Üniversite tarafından kiraya verilen  
kantin işletmesi için KDV
hesaplaması.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; …Üniversitesi Fen Fakültesi binası bodrum katının 403,89 m²
lik kısmının kantin işletmek amacı ile 3 yıl için kiralandığı, kira bedelinin 16.11.2015-16.11.2016
tarihleri arasındaki bir yıllık tutarının 105.100,00-TL olduğu, söz konusu kira bedelinin  dört eşit
taksitte (1 inci taksit sözleşmeden önce, 2 nci taksit 16.03.2016, 3 üncü taksit 16.05.2016, 4 üncü
taksit ise 16.08.2016 tarihlerinde) Üniversitenin Strateji Geliştirme Daire Başkanlığının veznesine
ödeneceğinden bahisle, söz konusu kiralama işleminin katma değer vergisine (KDV) tabi olup
olmadığı ve kiralama sözleşmesinde KDV nin dahil ya da hariç olduğu yönünde herhangi bir ibare
bulunmadığından, iç yüzde oranı yöntemiyle hesaplanıp hesaplanmayacağı sorulmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,
- 9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
-10 uncu maddesinin (a) bendinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde
malın teslimi veya hizmetin yapılmasıyla, (b) bendinde, malın tesliminden veya hizmetin
yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen
miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle, (c) bendinde, kısım
kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutat olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde
ise, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması ile meydana geldiği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.2.3.) bölümünde,
"...
5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Tebliğin bu bölümü
kapsamındaki kiralama işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın,
tevkifat uygulanmayacaktır. Bu durumda, söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar kiraya verme
işlemleri dışında KDV'ye tabi işlemleri bulunmamaları kaydıyla, 1 No.lu KDV Beyannamesini sadecekiralama işleminin gerçekleştiği dönemler için verirler..."
açıklaması yer almaktadır.
Aynı Tebliğin (I/Ç-1) bölümünde,
"...
Birden fazla vergilendirme dönemine yayılarak verilen hizmetlerde, hizmet bedelinin tamamının
veya bir kısmının hizmet ifa edilmeden önce tahsil edilmesi halinde, fatura ve benzeri belge
düzenlenmemiş olması koşuluyla KDV doğmaz. Öte yandan, bir vergilendirme döneminden fazla
devam eden hizmetlerde, takvim yılının aylık dönemlerinden oluşan vergilendirme dönemleri
itibarıyla KDV'nin hesaplanması ve verilecek hizmetlere ilişkin faturanın aylık ödeme tutarı
belirtilerek tanzim edilmesi gerekmektedir. Belli bir vergilendirme döneminde beyan edilecek KDV
matrahının ise toplam hizmet bedelinin, hizmetin ifa edileceği aylık sürelere bölünmesi suretiyle
tespiti mümkün bulunmaktadır.
..."
açıklamasına yer verilmiştir.
 60 No.lu KDV Sirkülerinin "1.4. Kiralama İşlemleri" başlıklı bölümünde;
"...
- Belediye veya bir devlet üniversitesi tarafından bir yerin çay bahçesi olarak işletilmek üzere kiraya
verilmesi durumunda işletme hakkının kiralanması söz konusu olacağından, çay bahçesinin, kiraya
veren kurumun bir iktisadi işletmesine dahil olup olmadığına bakılmaksızın, bu kiralama işlemi
Kanunun 1/3-f maddesi gereğince KDV'ye tabi tutulacaktır.
..."
ifadesi,
"2.1. Tam Tevkifat Uygulaması" başlıklı bölümünde;
"....
Buna göre, kampüsünde bulunan kafeyi işletmeciye kiraya veren Devlet üniversitesi, 5018 sayılı
Kanuna ekli cetvellerde yer aldığından kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi
tutulmayacak, KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın üniversite tarafından 1 No.lu KDV
Beyannamesi ile beyan edecektir."
ifadesi yer almaktadır.
Buna göre, … Üniversitesi tarafından bir yerin kantin olarak işletilmek üzere tarafınıza kiraya
verilmesi 3065 sayılı KDV Kanununun 1/3-f maddesine göre KDV'ye tabi tutulacaktır. Kısım kısım
hizmet ifası kapsamında olan bu kiralama hizmeti nedeniyle vergiyi doğuran olay, takvim yılının her
bir vergilendirme dönemi itibarıyla meydana gelecek ve kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV,
Üniversite tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilecektir.
Öte yandan, kiralama sözleşmesindeki kira bedeline KDV'nin dahil olduğuna ilişkin bir belirleme yer
almaması halinde kira bedeli üzerinden ayrıca KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
    
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.