Üniversite Tarafından Yurtdışındaki Firmalardan Alınan Elektronik Veri Tabanı Aboneliği İçin Kdv Tevkifatı ve Damga Vergisi İstisnası hk.

Üniversite Tarafından Yurtdışındaki Firmalardan Alınan
Elektronik Veri Tabanı Aboneliği İçin Kdv Tevkifatı ve
Damga Vergisi İstisnası hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.31.15.01-010[130-155-01-2015]-67
Tarih: 
05/10/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
  İVEDİ
Sayı : 35672403-010[130-155-01-2015]-67 05.10.2017
Konu : Üniversite Tarafından Yurtdışındaki  
Firmalardan Alınan Elektronik Veri
Tabanı Aboneliği İçin Kdv Tevkifatı ve
Damga Vergisi İstisnası hk.
 
 
 
İlgide kayıtlı yazı ve özelge talep formunuzun tetkikinden; Üniversiteniz kütüphanesinde öğrenci ve
akademisyenlerinizin bilimsel ve kültürel amaçlı çalışmalarında kullanılmak üzere yurtdışındaki
firmalardan satın alınan elektronik veri tabanı aboneliği (kitap, dergi gibi bilimsel yayınlar) hizmeti
için ödenen bedel üzerinden KDV tevkifatının uygulanıp uygulanmayacağı, uygulanacak ise geriye
dönük KDV'lerin beyanında nasıl bir yol izleneceği ile konunun damga vergisi yönünden
değerlendirilerek  bu  alımlarda  damga  vergisinin  kesilip  kesilmeyeceği  hususlarında
Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
 
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
 
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
-1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
 
-1/2 nci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV'ye tabi olduğu,
 
-6/b maddesinde, işlemin Türkiye'de yapılmış sayılması için, hizmetin Türkiye'de yapılması veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılması gerektiği,
 -9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde Maliye Bakanlığının, vergiye tabi işlemlere taraf olanları
verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
 
hüküm altına alınmıştır.
 
Konuyla ilgili olarak 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak 01.05.2014
tarihinde yürürlüğü giren Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/C) bölümünün
"2.1.2.1.İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye'de Bulunmayanlar Tarafından
Yapılan İşlemler'' başlıklı alt bölümünde;
 
'' 3065 sayılı Kanunun 1 inci maddesine göre bir hizmetin KDV'nin konusuna girebilmesi için
Türkiye'de ifa edilmesi gerekmektedir. Aynı Kanunun (6/b) maddesinde ise Türkiye'de yapılan veya
faydalanılan hizmetlerin Türkiye'de ifa edilmiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.
 
Buna göre, ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayanların Türkiye'de
yaptığı hizmetler ile bunların yurt dışında yaptığı ancak Türkiye'de faydalanılan hizmetler KDV'ye
tabi olacaktır.
 
Bu gibi hizmet ifalarında mükellef, esas olarak hizmeti ifa eden olmakla birlikte, Türkiye'de
ikametgâhı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığından, KDV'nin tamamı, hizmetten
faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.
 
   …".
 
Yine aynı Tebliğin (I/C) bölümünün "2.1.3.4.3.1.Alıcıların Beyanı" başlıklı alt bölümünde de;
"Tevkifata tabi tutulan KDV, alıcılar tarafından (genel bütçeli idareler hariç), tevkifata tabi işlemin
vuku bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilir
ve ödenir. 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların  tevkifat
uygulaması kapsamındaki alımlarına ait bedellerin, genel bütçe ödenekleri dışındaki bir kaynaktan
ödenmesi tevkifat uygulamasına engel olmadığından, bu durumda da genel bütçeli idareler
tarafından tevkif   edilen vergiler, vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip
ödenir.
 
…
 
3065 sayılı Kanunun (9/1) inci maddesi kapsamında sorumlu tayin edilenlerin, sorumlu sıfatıyla
beyan edip ödemeleri gereken vergilerin beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde, bu
vergi tutarının ikmalen veya re'sen tarh edilerek vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi
hesaplanması  gerekmektedir.  Sorumlu  sıfatıyla  beyan  edilmeyen  tutarın  1  No.lu  KDV
beyannamesinde indirim konusu yapılmamış olması bu şekilde işlem tesis edilmesine engel değildir. 
…" açıklamalarına yer verilmiştir.
 
Yukarıda  yer  alan  hüküm  ve  açıklamalara  göre;  kütüphanenizde  öğrencileriniz  ve
akademisyenlerinizin bilimsel ve kültürel amaçlı çalışmalarında kullanılmak üzere Üniversitenizce
yurtdışındaki firmalardan satın alınan elektronik veri tabanı aboneliği (kitap, dergi gibi bilimsel
yayınlar) hizmeti genel oranda (% 18) KDV'ye tabi olup, hesaplanan verginin aylık dönemler
itibariyle sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
 
Öte yandan, sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gereken vergilerin beyan edilmemesi veya
eksik beyan edilmesi halinde, eksik beyan edilen vergi tutarının ikmalen veya re'sen tarh edilerek
vergi ziyaı cezası kesilmesi ve gecikme faizi hesaplanması gerekmektedir
 
   DAMGA VERGİSİ KANUNU  YÖNÜNDEN
 
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları
imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisinin
kişiler tarafından ödeneceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel
ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı
tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun
"I-Resmi işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün C/2 nci fıkrasında, yabancı memleketlerde
düzenlenen ve doğrudan doğruya resmi daireler ad ve hesabına gönderilen her türlü kağıtlarla
doğrudan doğruya yabancı memleketlerden mübayaa olunarak resmi dairelere gönderilen malların
ihale kararları ile tesellüm makbuzlarının damga vergisinden istisna edileceği hüküm altına
alınmıştır.
 
Buna göre, Damga Vergisi Kanununun 8 inci maddesine göre resmi daireler kapsamında olan
Üniversitelerce, doğrudan doğruya, yani araya bir aracı veya temsilci girmeksizin, yurtdışından
satın alınan mallara ilişkin sadece ihale kararlarının ve tesellüm makbuzlarının damga vergisinden
istisna edilmeleri mümkün olup, yurtdışından bir aracı veya temsilci vasıtasıyla alınan mallara
ilişkin tüm kağıtlarla, doğrudan doğruya satın alınan mallara ilişkin olsa dahi ihale kararı ve
tesellüm makbuzları dışındaki diğer kağıtların (bu kapsamda söz konusu malların bedellerinin
ödenmesine ilişkin kağıtların ve sözleşmelerin) kişi konumumda olan taraf yurtdışında olsa dahi
damga vergisine tabi tutulmaları gerekmektedir.
 
Diğer taraftan, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun 2880 sayılı Kanunla değişik 56 ncı
maddesinin (c) fıkrasında, "Yükseköğretim üst kuruluşları, yükseköğretim kurumları ve bunlara
bağlı kuruluşlar ve birimler tarafından eğitim, öğretim ve araştırma amacı ile yurt içinde
bulunmamak veya üretimi yapılmamak kaydı ile ithal edilen makina, alet, cihaz, ecza, malzeme ve
yayınlar ile bağış yoluyla yurtdışından gelen aynı cins malzemeler, gümrük vergisi ile buna bağlı
vergi, resim ve harçlar dahil olmak üzere her türlü vergi, resim ve harçlardan muaftır." hükmü yer
almaktadır.
 Anılan hüküm çerçevesinde, eğitim, öğretim ve araştırma amacıyla, yurt içinde bulunmamak ve
üretimi yapılmamak kaydıyla doğrudan ithal edilen makina, alet, cihaz, ecza, malzeme ve yayınlar
ile ilgili işlemler sebebiyle yükseköğretim üst kuruluşları, yükseköğretim kurumları ve bunlara bağlı
kuruluş ve birimlere bu ithalat işlemleri sebebiyle muafiyet tanınmış bulunmaktadır.
 
Bu itibarla, Üniversiteniz kütüphanenizde öğrencileriniz ve akademisyenlerinizin bilimsel ve
kültürel amaçlı çalışmalarında kullanılmak üzere yurtdışındaki firmalardan satın alınan elektronik
veri tabanı aboneliği (kitap, dergi gibi bilimsel yayınlar) hizmet alım işinin,
 
Yurt içinde bulunmaması veya üretiminin yapılmaması,
Eğitim, öğretim amacıyla getirildiğinin kabulü,
İthalatının doğrudan Üniversite tarafından yapılması kaydıyla, ithalat işlemleri sebebiyle
düzenlenecek kağıtların (ihale kararı, sözleşme ve yurtdışındaki firma tarafından gönderilen
faturaların bedellerinin ödenmesi sırasında düzenlenen kağıtlar) damga vergisinden istisna
tutulması gerekmektedir.
 
   Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
  
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.