Üniversite yemekhanesine kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilip edilmeyeceği hk.
Özelge: Üniversite yemekhanesine kurumlar vergisi
mükellefiyeti tesis edilip edilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.ÖZ-2011/52-363
Tarih:
16/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.ÖZ-2011/52-363 16/11/2011
Konu : Üniversite yemekhanesinin kurumlar vergisi
mükellefiyetliği
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, . . . Üniversitesi rektörlüğüne bağlı olarak . . . Üniversitesi
Sağlık, Kültür ve Spor Daire Başkanlığı Merkez Kafeterya İşletme Müdürlüğü Sosyal Tesisleri,
kamu kurum ve kuruluşlarınca işletilen sosyal tesislerin Muhasebe Uygulamalarına Dair Esas ve
Usullerine göre kurularak faaliyetini sürdürdüğü, Üniversite yemekhanesinin hizmet alanının kamu
personeli ve öğrenciler olduğu, 3. kişilere hizmet verilmediği, sadece öğle yemeği hizmeti verdiği,
Devlet Memurları Yiyecek Yardımı Yönetmeliği hükümlerine göre hizmet verildiği belirtilmekte
olup, Kurumlar Vergisi Kanununa göre Kurumunuzun muaf olup olmayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile iktisadi
kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci maddesinin
üçüncü fıkrasında da devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve
kuruluşlarına ait veya bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; altıncı fıkrasında ise bunların
kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunmasının,
tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin
veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği; mal veya hizmet bedelinin
sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kâr edilmemesinin veya kârın kuruluş amaçlarına
tahsis edilmesinin bunların iktisadî niteliğini değiştirmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun "Muafiyetler" başlıklı 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde ise, kamu
idare ve kuruluşlarıtarafından sosyal amaçlarla işletilen şefkat, rehin ve yardım
sandıkları, sosyal yardım kurumları, yoksul aşevleri, ceza ve infaz kurumları ile
tutukevlerine ait işyurtları, darülaceze atölyeleri, öğrenci yurtları, pansiyonları ve benzeri
kuruluşların kurumlar vergisinden muaf olduğu hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun 56 ncı maddesinin (b) fıkrasında,
"Üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitüleri genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına
tanınan malî muafiyetler-istisnalar ve diğer malî kolaylıklardan aynen yararlanırlar" hükmüne yer
verilerek söz konusu Kanuna tabi tüm üniversitelerin genel bütçeye dahil kamu kurum ve
kuruluşlarına tanınan mali muafiyetler-istisnalar ve diğer mali kolaylıklardan faydalanacakları
belirtilmektedir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Üniversiteniz Sağlık, Kültür ve Spor İşleri
Daire Başkanlığı tarafından işletildiği anlaşılan söz konusu yemekhanede, sadece öğrenci ve
personele yemek hizmeti verilmesi sosyal amaçlar çerçevesinde yerine getirildiğinden ve kazançelde etmeye yönelik bir faaliyet olarak nitelendirilemeyeceğinden iktisadi işletme söz konusu
olmayacaktır. Ancak, öğrencilere ve kurum personeline hizmet verse dahi söz konusu yemekhane
ile birlikte kantin, alakart yemekhanesi, kafeterya vb. yiyecek içecek hizmeti sunan sosyal
tesislerinde faaliyet göstermesi halinde Üniversiteniz bünyesinde bir iktisadi işletme oluşacak olup
kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekecektir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
KDV Kanununun 1/3-g maddesinde genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler
ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki
kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile
döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve
meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi olduğu belirtilmektedir.
Buna göre, Üniversiteniz Sağlık, Kültür ve Spor İşleri Daire Başkanlığı tarafından işletildiği
anlaşılan yemekhanede verilen hizmetler nedeniyle iktisadi işletme oluşmaması halinde bu
hizmetler KDV'ye tabi olmayacak, iktisadi işletme oluşması halinde iktisadi işletmenin işlemleri KDV
Kanununun 1/3-g maddesine göre KDV ye tabi tutulacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.