Üniversitede öğretim üyesi olarak görev yapan çalışana üniversitede ders aracı olarak kullanılan kitaplar için ödenecek telif ücretinin vergilendirilm

Özelge: Üniversitede öğretim üyesi olarak görev yapan
çalışana üniversitede ders aracı olarak kullanılan kitaplar
için ödenecek telif ücretinin vergilendirilmesi
Sayı: 
38418978-120[65-13/1]-322
Tarih: 
03/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-120[65-13/1]-322 03/04/2014
Konu : Üniversitede öğretim üyesi olarak görev yapan  
çalışana üniversitede ders aracı olarak kullanılan
kitaplar için ödenecek telif ücretinin
vergilendirilmesi
 
 
            İlgi (a)' da kayıtlı özelge talep formunuz ve ilgi (b)'de kayıtlı dilekçede, Üniversitenizde ve
bunlara bağlı birimlerde ders aracı olarak kullanılan kitaplar, teksirler ve yardımcı ders kitapları ile
ilgili olarak öğretim görevlilerine 03.02.1984 tarih ve 18301 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
Üniversiteler Yayın Yönetmeliği kapsamında ödenecek telif ücretlerinin, ücret veya serbest meslek
kazancı olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/2-b maddesi
gereğince kurumunuzca yapılacak %20 oranındaki tevkifatın uygun olup olmadığı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde; " Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almış olup, 62 nci maddesinde ise; işverenler,
hizmet erbabını işe alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler  olarak
tanımlanmıştır.
            Aynı Kanunun 65 inci  maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır.
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır." hükmüne yer verilmiş olup; aynı Kanunun 66 ncı
maddesinde ise, serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenlerin serbest meslek
erbabı olduğu, serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı
olarak uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
            Yine aynı Kanunun 18 inci maddesinde; " Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam,
bestekar, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman,
makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf,
film,video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar veinternet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve
nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
            Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan
bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
            Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına
engel teşkil etmez.
            Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükümleri yer almıştır.
            Öte yandan anılan Kanunun 94 üncü maddesinde kimlerin hangi ödemeler üzerinden
tevkifat yapacakları hüküm altına alınmış olup; aynı maddenin birinci fıkrasının 1 numaralı
bendinde; hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup, ücret sayılan
ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre,   2 numaralı
bendinde de yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden
(noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);
            a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden
(2009/14592 sayılı B.K.K. İle Yürürlük; 03.02.2009) %17,
            b) Diğerlerinden (2009/14592 sayılı B.K.K. ile Yürürlük; 03.02.2009) % 20 oranında,  gelir
vergisi tevkifatı yapılacağı hükme bağlanmıştır.
            Aynı Kanunun 96 ncı maddesinin ikinci fıkrasında ise, vergi tevkifatının ücretler dışında
kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılacağı, kesilmesi gereken verginin ödemeyi
yapan tarafından üstlenilmesi  halinde bu verginin, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın
yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanacağı hüküm altına alınmıştır.
            Ayrıca, 23.01.2007 tarih ve 26412 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Bakanlar Kurulu'nun
2006/10932 sayılı kararı ile yürürlüğe konulan Kamu Kurum ve Kuruluşlarınca Ödenecek Telif ve
İşlenme Ücretleri Hakkındaki Yönetmeliğin 5 inci maddesinde kamu kurum ve kuruluş personelinin
asli görevleri gereği yaptıkları çalışmalar sonucu meydana getirdikleri bu yönetmelik kapsamına
giren eserler için telif ücreti ödenmeyeceği, ancak söz konusu personelin makale, tebliğ ve
konferansları ile bu yönetmelik kapsamına giren eserlerinden görev saatleri dışında meydana
getirdikleri eserler için ücret ödenebileceği açıklanmıştır.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, hizmet sözleşmesi olmaksızın kendi nam ve hesabına
çalışanlar ile  hizmet sözleşmesine bağlı olarak çalışanlardan telif hakkı kendilerine ait olan
eserlerin üniversiteniz tarafından satın alınması halinde, telif hakkı ve tercüme çalışmalarının 5846
sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümleri kapsamında eser niteliği taşıması ve bu durumun
ilgili kişiler tarafından tevsik  edilmesi şartı ile eser sahiplerine ödenen telif ve tercüme ücretinin
gayri safi tutarı üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 2/a bendine göre %17 
oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Söz konusu eserlerin istisna kapsamında
değerlendirilmemesi durumunda  aynı maddenin 2/b bendine göre %20   oranında tevkifat
yapılacağı tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.