Üniversitenin mal ve hizmet ithalatının KDV ve Damga Vergisinden muaf olup olmadığı hk.

Özelge: Üniversitenin mal ve hizmet ithalatının KDV ve
Damga Vergisinden muaf olup olmadığı hk.
Sayı: 
39044742-KDV.17-783
Tarih: 
28/05/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
Sayı : 39044742-KDV.17-783 28/05/2013
Konu : Üniversitenin mal ve hizmet ithalatının KDV ve  
Damga Vergisinden muaf olup olmadığı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Üniversitenizin yurt dışından aldığı makina ve malzemelere
ilişkin olarak yapılacak ödemelerin damga vergisinden ve KDV den istisna olup olmadığı konusunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi daireler ile kişiler arasındaki işlemlere ait
kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden
maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu
dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılamayacağı
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/a
fıkrasında, "Resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans
olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva
eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına
açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden
kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararı ile 01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a
fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 8,25 olarak belirlenmiştir.
Bu itibarla, Üniversiteniz tarafından yurt dışından yapılan mal ve hizmet alımına ilişkin (avans
dahil) ödemeler nedeniyle düzenlenen kağıtlar damga vergisine tabi bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun 2880 sayılı Kanunla değişik 56 ncı
maddesinin (c) fıkrasında, "Yükseköğretim üst kuruluşları, yükseköğretim kurumları ve bunlara
bağlı kuruluşlar ve birimler tarafından eğitim, öğretim ve araştırma amacı ile yurt içinde
bulunmamak veya üretimi yapılmamak kaydı ile ithal edilen makina, alet, cihaz, ecza, malzeme ve
yayınlar ile bağış yoluyla yurtdışından gelen aynı cins malzemeler, gümrük vergisi ile buna bağlı
vergi, resim ve harçlar dahil olmak üzere her türlü vergi, resim ve harçlardan muaftır." hükmü yer
almaktadır.
Buna göre, Üniversiteniz tarafından yurt dışından satın alınan makine ve teçhizatların,Yurt içinde bulunmaması veya üretiminin yapılmaması,
Eğitim, öğretim ve araştırma amacıyla getirilmesi,
Bunların ithalatının aracı veya temsilci vasıtasıyla gerçekleştirilmeksizin doğrudan Üniversite
tarafından yapılması,
kaydıyla, ithal edilen makine ve teçhizat bedelinin yurt dışındaki firmaya ödenmesine ilişkin
düzenlenen kağıda 2547 sayılı Kanunun 56/c maddesi çerçevesinde istisna uygulanması mümkün
bulunmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun 1 inci maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalinin vergiye tabi olduğu hükme
bağlanmış maddenin devamında ise "İthalatın kamu sektörü, özel sektör veya herhangi bir gerçek
veya tüzelkişi tarafından yapılması veya herhangi bir şekil ve surette gerçekleştirilmesi, özellik
taşıması vergilendirmeye tesir etmez." hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan aynı Kanunun;
-16/1-a maddesi ile bu Kanuna göre teslimleri vergiden istisna edilen mal hizmetlerin ithali,
- 17/2-b maddesi ile de Kanunun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak
yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları
KDV den istisna edilmiştir.
Buna göre,  Üniversitenize yurtiçinde yapılacak bedelsiz teslimler KDV den istisna olduğundan bir
malın Üniversiteniz tarafından bedelsiz olarak ithali, KDV Kanununun 16/1-a ve 17/2-b maddelerine
göre KDV den istisna tutulacaktır.
Ancak,  Üniversitenize bedeli mukabilinde yapılacak her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları ile
üniversitenizin bedeli mukabilinde yapmış olduğu mal ve hizmet ithalatı KDV Kanununun 1 inci
maddesi gereğince, ait oldukları oranda KDV ye tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.