Üniversitenin Organik Tarım bölümünde eğitim öğretim faaliyetleri sonucu elde edilen gelirin Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisinden muaf olup olm

Özelge: Üniversitenin Organik Tarım bölümünde eğitim
öğretim faaliyetleri sonucu elde edilen gelirin Kurumlar
Vergisi ve Katma Değer Vergisinden muaf olup olmadığı hk.
Sayı: 
67630374-2011-2-10/3-9
Tarih: 
07/08/2012
 
T.C.
SİVAS VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 67630374-2011-2-10/3-9 07/08/2012
Konu : Üniversitenin Organik Tarım bölümünde eğitim öğretim  
faaliyetleri sonucu elde edilen tarım ürünlerinin seranın
bulunduğu yerde perakende satışından elde edilen gelirin,
üniversitenin döner sermaye bir
 
            İlgide kayıtlı talep formunda, ... Meslek Yüksekokulu'nun Organik Tarım bölümünde eğitim
öğretim faaliyetleri kapsamında zorunlu olarak elde edilen tarım ürünlerinin ... Meslek Yüksekokulu
tarafından seranın bulunduğu yerde perakende satışından elde edilen gelirin, üniversitenizin döner
sermaye birimlerindeki laboratuar ve atölyelerde firma veya gerçek kişilerin istekleri üzerine
yapılan veya yapılacak olan test, ölçüm ve analizlerden (gaz sızdırmazlık muayenesi, taş-toprak su
analizleri v.b.) elde edilecek gelirlerin ve ... ile kurumunuz arasında yapılan sözleşmelerde KOBİ
proje destek program çerçevesinde firmalara sunulacak proje (İdari ve Destek hizmetleri
faaliyetleri, mesleki, bilimsel ve teknik faaliyetler v.b.) değerlendirmelerinden elde edilecek
gelirlerin Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisinden muaf olup olmadığı hakkında görüşümüz
talep edilmektedir.
             Kurumlar Vergisi Yönünden:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde,
iktisadi kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci
maddesinin üçüncü fıkrasında da Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine
ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında
kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu; aynı maddenin altıncı
fıkrasında ise iktisadi kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç
amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin
olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin
bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti
karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin
bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.
            Anılan Kanununun uygulanmasına ilişkin açıklamalar içeren 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliğinin (2.3.1.) bölümünde iktisadi kamu kuruluşlarının ticari, sınai veya zirai bir işletme
oluşturup oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate
alınması gerektiği belirtilmiştir.
            Söz konusu Tebliğin (2.4.) bölümünde de iktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin
belirgin özelliklerinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz
etmesinin, diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel
özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal
alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, Kanunun bu gibi halleri tek tek
saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadifaaliyetleri kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak
kadar olmasının, kar edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi
işletme olma vasfını değiştirmeyeceği açıklanmıştır. Ayrıca kazanç sağlama amacı olmasa dahi
işletmenin konusunun ve faaliyetinin, her türlü mal ve hizmet satışı ya da bunlara benzer şekillerde
olması ve devamlı surette yapılması durumlarında da dernek veya vakıflara ait iktisadi işletme
oluştuğu kabul edilecektir.
            İktisadi işletme tanımı içinde yer alan ve devamlı olarak yapılan ticari, sınai veya zirai
faaliyetten söz edebilmek için bu işletmenin tedavül ekonomisine katılması, başka bir ifadeyle
işletmede üretilen veya alınan malların veya verilen hizmetin bir bedel karşılığı satılmış olması
gerekir. Aksi halde diğer unsurlar var olsa dahi bir iktisadi işletmenin varlığından söz
edilemeyecektir.
            Aynı Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde; kamu idare ve
kuruluşları tarafından tarım ve hayvancılığı, bilimi, fennî ve güzel sanatları öğretmek, yaymak,
geliştirmek ve teşvik etmek amacıyla işletilen okullar, okul atölyeleri, konservatuvarlar,
kütüphaneler, tiyatrolar, müzeler, sergiler, numune fidanlıkları, tohum ve hayvan geliştirme ve
üretme istasyonları, yarış yerleri, kitap, gazete, dergi yayınevleri ve benzeri kuruluşların kurumlar
vergisinden muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun 56 ncı maddesinin (b) fıkrasında,
"Üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitüleri, genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına
tanınan mali muafiyetler, istisnalar ve diğer mali kolaylıklardan aynen yararlanırlar." hükmü yer
almaktadır.
            Buna göre, ... Meslek Yüksekokulunun Organik Tarım bölümünde sadece eğitim öğretim
faaliyetleri kapsamında üretilen ve yetiştirilen tarım ürünlerinin ... Meslek Yüksekokulu tarafından
seranın bulunduğu yerde perakende satışından elde edilen gelir nedeniyle Kurumlar Vergisi
Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında kurumlar vergisi
mükellefiyeti söz konusu olmayacaktır. Ancak, eğitim ve öğretim faaliyetlerini aşacak boyutta
üretim yapılması, dışarıdan işçi istihdam edilmesi, sipariş üzerine üretim yapılması veya ihale
yoluyla iş alınması hallerinde ise Üniversiteniz bünyesinde oluşacak iktisadi kamu kuruluşu
nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edileceği tabiidir.
            Diğer taraftan, üniversiteniz döner sermaye birimlerindeki laboratuar ve atölyelerde firma
veya gerçek kişilerin istekleri üzerine yapılan veya yapılacak olan test, ölçüm ve analizlerden (gaz
sızdırmazlık muayenesi, taş-toprak su analizleri v.b.) elde edilecek gelirler ve ... ile kurumunuz
arasında yapılan sözleşmelerde KOBİ proje destek program çerçevesinde firmalara sunulacak proje
(İdari ve Destek hizmetleri faaliyetleri, mesleki, bilimsel ve teknik faaliyetler v.b.)
değerlendirmelerinden elde edilecek gelirler nedeniyle Üniversite bünyesinde oluşacak iktisadi
kamu kuruluşu nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir.
            Katma Değer Vergisi Yönünden:
            Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-g maddesine göre, genel ve katma bütçeli idarelere, il
özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettiği birliklere, üniversitelere, dernek ve
vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan ve
işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer
müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri katma değer vergisine
tabi tutulmuştur.
            Söz konusu maddenin devamında; bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların
gösterdiği gerek üzerine yapılmasının, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin, Türk
tabiiyetinde bulunup bulunmamalarının, ikametgah ve işyerlerinin yahut kanuni merkez ve iş
merkezlerinin Türkiye'de olup olmamasının işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve
vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun 17 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, üniversitelerin ilim, fen vegüzel sanatları, tarımı yaymak, ıslah ve teşvik etmek amacıyla yaptıkları teslim ve hizmetleri, (b)
bendinde ise tiyatro, konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor
tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve
hizmetler, KDV den istisna edilmiştir.
            Aynı maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde de üniversitelerin hastane, nekahathane, klinik,
dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası ve organ nakline mahsus bankalar, anıtlar,
botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları
gibi kuruluşları işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kuruluş amaçlarına uygun teslim ve
hizmetlerinin KDV den istisna olduğu hükme bağlanmıştır.
            Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde Üniversiteniz ve bağlı birimlerinde kurulan döner
sermaye işletmeleri tarafından bedel karşılığında süreklilik arz eden ve ticari faaliyet kapsamında
kabul edilen işlemlerden KDV Kanununun 17 nci maddesinin birinci fıkrası ile aynı maddenin ikinci
fıkrasının (a) bendi kapsamında KDV den istisna edilenler dışındaki diğer işlemler, KDV ye tabi
olacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.