Üniversitenin Özel Sağlık Kurumlarından Aldığı Sağlık Hizmetlerinin Vergilendirilmesi
Üniversitenin Özel Sağlık Kurumlarından Aldığı Sağlık
Hizmetlerinin Vergilendirilmesi
Sayı:
62030549-125[6/2021]-763480
Tarih:
05/07/2022
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı : E-62030549-125[6/2021]-763480 05.07.2022
Konu : Üniversitenin Özel Sağlık Kurumlarından
Aldığı Sağlık Hizmetlerinin
Vergilendirilmesi
İlgi : … özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Üniversitenizin özel öğretim kurumları tarafından verilen
yüksek öğretim faaliyeti ve özel sağlık kurumları tarafından verilen insan sağlığına yönelik yataklı
hastane hizmetleri faaliyeti ile iştigal ettiği, Üniversiteniz hastane faaliyetinin icrası sırasında
ihtiyaç duyulan işgücünün bir kısmının bordrolu çalışanlar üzerinden temin edilirken bir kısmının
da bu amaçla kurulmuş şirketlerden sözleşmeye dayalı olarak fatura mukabili temin edildiği,
Üniversitenize bu hizmetleri sunan kurumlarda bu hizmetlerin kaynağı, bu şirketlerde ortak olan
doktorlar veya bu şirketlerin bordrolarında yer alan doktorlar olabileceği gibi bu şirketler
tarafından dışarıdan fatura veya serbest meslek makbuzu ile temin edilen hizmetler de olabildiği
belirtilerek, söz konusu sermaye şirketlerinden temin edilen bu doktorluk hizmeti karşılığı fatura
mukabili yapılan hizmet bedeli ve katma değer vergisi (KDV) ödemeleri ile ilgili olarak, bu hizmeti
sunan şirketlerin kazancı ve vergilendirilmeleri ile buna bağlı olarak Üniversitenizin vergisel
sorumluluğunun bulunup bulunmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında; kamu idare ve
kuruluşları, iktisadi kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin, söz konusu maddelerde bentler
halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada,
istihkak sahiplerinin kurumlar vergilerine mahsuben vergi kesinti yapmaları gerektiği hüküm altına
alınmış olup bu vergi kesinti oranları 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenmiştir.
Ancak, bu maddede Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına
yaygın inşaat ve onarım işleri hariç olmak üzere ticari kazanç kapsamındaki ödemeler üzerinden
vergi kesintisi yapılacağına ilişkin hüküm bulunmamaktadır.
Bu nedenle, Üniversitenizin sağlık hizmeti alımında bulunduğu şirketlere yapmış olduğu ödemeler
üzerinden Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesi uyarınca kurumlar vergisi kesintisi
yapılması söz konusu değildir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 inci maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla
vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
KDV oranlarının, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, 700
sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise
Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmesi öngörülmüştür.
Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer
alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %8, sözü edilen
listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler içinse %18 olarak belirlenmiştir.
Söz konusu Karar eki (II) sayılı listenin; 21 inci sırasında, ilgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin
verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan sağlığına yönelik
koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına yönelik
hizmetler dahil) ile bu hizmetleri ifa edenlere hekimlerce veya hekimler vasıtasıyla verilen
hizmetler, ambulans hizmetleri, sayılmış ve bu hizmetlere % 8 oranında KDV uygulanması
öngörülmüştür.
Aynı Tebliğin "I/C-2.1.3.2.5.2. İşgücü Temin Hizmetleri" başlıklı bölümünde, "...Kısmi tevkifat
kapsamındaki işlemleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili olup, insan veya hayvan sağlığına
yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerini ifa edenlere hekimler
vasıtasıyla verilen hizmetler için işgücü temin hizmeti kapsamında tevkifat uygulanmayacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, Üniversitenizde verilen hizmetlerin ilgili Bakanlıktan izin alınmak suretiyle insan
sağlığına yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri kapsamında ifa
ediliyor olması halinde, sağlık hizmeti vermek amacıyla kurulmuş şirketlerde ortaklıkları bulunan,
ücretli veya dışarıdan fatura/ serbest meslek makbuzu karşılığı hizmet sunan doktorlar vasıtasıyla
alınan hizmetlerin, anılan BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilmesi ve
şirketler tarafından düzenlenecek olan faturalarda %8 oranında KDV uygulanmakla birlikte söz
konusu hizmetlerin tevkifata tabi tutulmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.