Üniversiteye yapılacak kira ödemelerinde KDV hk.

Özelge: Üniversiteye yapılacak kira ödemelerinde KDV hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.42.16.02-KDV-2/151-116
Tarih: 
30/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü (Diğer Vergiler ve Anlaşmalar Uygulama Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.42.16.02-KDV-2/151-116 30/12/2011
Konu : Üniversiteye yapılacak kira ödemelerinde KDV  
 
İlgide kayıtlı yazınızda, Üniversitenize ait gayrimenkullerin kiraya verilmesi işleminde ödenecek
KDV nin taraflardan hangisine ait olacağı ile kiracılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip
ödenecek katma değer vergisinin Üniversitenize ödenecek olan kira bedellerinden mahsup edilip
edilmeyeceğinin bildirilmesi istenmektedir.
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zırai ve serbest meslek faaliyeti kapsamındaki
teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya
verilmesi işlemleri katma değer vergisinin konusuna girdiği,
- 20 nci maddesinin 1 inci fıkrasında, teslim ve hizmet işlemlerinde KDV matrahının, bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu; 2 nci fıkrasında ise, bedel deyiminin, malı teslim alan veya
kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne
suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 9. maddesi uyarınca, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî
merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde vergi alacağının
emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere tabi olanları verginin ödenmesinden
sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiş bulunmaktadır.
Öte yandan, 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Kiralama ve Reklam Verme İşlemlerinde
Sorumluluk Uygulaması" başlıklı F/1 bölümünde;"KDV Kanununun; 1 inci maddesinin 3/f bendinde,
Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemlerinin,
verginin konusuna girdiği hüküm altına alınmıştır. Buna göre, söz konusu mal ve hakların kiraya
verilmesi işlemi, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet
olmasa da dahi KDV ye tabi olacaktır.
Bu kiralama işlemleri ile ilgili KDV;
a) Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyetinin bulunmaması,
b) Kiracının gerçek usulde KDV mükellefi olması,
şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir. Bu
kapsamdaki kiralamalarda kiraya verenler tarafından beyanname verilmeyeceği tabiidir. Kirayaverenlerin başka faaliyetleri dolayısıyla gerçek usulde KDV mükellefi olmaları halinde, sorumluluk
uygulaması söz konusu olmayacak, kiraya verenler, kiralama faaliyetleri ile ilgili KDV yi diğer
faaliyetleri ile birlikte genel esaslara göre beyan edeceklerdir." denilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde,
- Üniversitenize ait gayrimenkullerin kiraya verilmesi işleminde katma değer vergisinin matrahı bu
işin karşılığında alınan bedel olup, bu bedel üzerinden genel oranda    (% 18) KDV nin hesaplanması
gerekmektedir.
- Üniversitenizin KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde, işletme hakkı kiralaması ile ilgili
olarak tahsil edilen kira bedeli üzerinden hesaplanıp ödenmesi gereken KDV nin sorumlu sıfatıyla
kiracı tarafından hesaplanarak yukarıdaki mevzuat hükümleri çerçevesinde 2 No.lu KDV
beyannamesiyle beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
- Sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek KDV nin Üniversitenize ödenecek kira bedellerinden
mahsup edilmesi söz konusu olmayıp, bu tutarın ilgili dönemde kiracı tarafından, KDV Kanununun
29 uncu maddesi kapsamında indirim konusu yapılması mümkündür.
 Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.