Üniversiteye Yapılacak Kira Ödemelerinden Doğan Katma Değer Vergisinin Beyanı

Özelge: Üniversiteye Yapılacak Kira Ödemelerinden Doğan
Katma Değer Vergisinin Beyanı
Sayı: 
73903997-130[9 -2012/59]-159
Tarih: 
14/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 73903997-130[9 -2012/59]-159 14/08/2013
Konu : Üniversiteye Yapılacak Kira Ödemelerinden Doğan Katma  
Değer Vergisinin Beyanı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Üniversitenizin ...  Vergi Mahkemesince verilen ...
Esas No.lu ve ... Karar No.lu dava sonucuna göre katma değer vergisi mükellefiyetinin iptal
edildiğini, kampüs alanı içinde gerçek ve tüzel kişilere kiraya verdiğiniz, kafeterya, çay ocağı,
market, banka şubesi ve ATM makinaları bulunduğu belirtilerek bu kiralamalardan doğan ödenecek
KDV nin üniversiteniz tarafından mı yoksa kiracılarınız tarafından mı beyan edileceği hususunda
Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
            KDV Kanununun;
            - 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti
kapsamındaki teslim ve hizmetlerin,    
            - 1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiraya verilmesi işlemlerinin
            KDV ye tabi olduğu,
            -17/4-d maddesinde de, iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması
işlemleri ile Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve
kuruluşların yapacağı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin KDV den istisna olduğu
            hüküm altına alınmıştır.
            Aynı Kanunun 9 uncu maddesi uyarınca, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin,
kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere tabi olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiş bulunmaktadır.
            KDV Kanununun 9 uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "2.3. KİRALAMA İŞLEMLERİ" başlıklı 2.3.1 alt başlıklı
bölümünde; "... Buna göre, söz konusu mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınai, zirai ve
serbest meslek faaliyeti çerçevesinde verilen bir hizmet olmasa dahi KDV ye tabi olacaktır.
            Bu kiralama işlemleri ile ilgili KDV;
            -Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece
sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahildir.)            -Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil
değildir.),
            şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
            Ayrıca, kiracının;
            ...
            -sadece KDV ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek
beyanname vermeleri uygun görülenler,
            -5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde
de, kiralama hizmetine ait KDV söz konusu kiracılar tarafından bu bölüm kapsamında tevkifata tabi
tutulacaktır."
            2.3.2 alt başlıklı bölümde; "KDV ye tabi olan kiralama işlerinde kiraya verenin başka
faaliyetleri dolayısıyla KDV mükellefi olması halinde, sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacak;
kiraya veren, kiralama faaliyetlerine ait KDV yi diğer faaliyetleri ile birlikte genel esaslara göre
beyan edecektir."
            2.3.3 alt başlıklı bölümde; "Kiralama işleminin KDV den müstesna olması halinde, mükellef
veya sorumlu sıfatıyla KDV beyan edilmeyecektir."
            2.3.4 alt başlıklı bölümde ise; "5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve
kuruluşların Tebliğin bu bölümü kapsamındaki kiralama işlemlerinde, kiracının KDV mükellefi olup
olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. Bu durumda, söz konusu idare, kurum ve
kuruluşlar kiraya verme işlemleri dışında KDV'ye tabi işlemleri bulunmamaları kaydıyla, 1 No.lu
KDV Beyannamesini sadece kiralama işleminin gerçekleştiği dönemler için vereceklerdir."
            açıklamaları yapılmıştır.
            Konuyla ilgili olarak yayımlanan 60 Seri No.lu KDV Sirkülerinin "1.KDV NİN KONUSU"
başlıklı bölümünün "1.4. Kiralama İşlemleri" başlıklı alt bölümünde;
            -Belediye veya bir devlet üniversitesine ait arsanın kiraya verilmesi KDV Kanununun 17/4-d
maddesine göre KDV den müstesna olduğu, ancak arsanın, bu kurumların iktisadi işletmesine dahil
olması veya bu kiralama işlemi nedeniyle bir iktisadi işletme oluşması halinde, söz konusu kiralama
işleminin Kanunun 1/1'inci maddesine göre KDV ye tabi olacağı,
            -Belediye veya bir devlet üniversitesi tarafından bir yerin çay bahçesi olarak işletilmek üzere
kiraya verilmesi durumunda işletme hakkının kiralanmasının söz konusu olacağı, çay bahçesinin,
kiraya veren kurumun bir iktisadi işletmesine dahil olup olmadığına bakılmaksızın, bu kiralama
işleminin Kanunun 1/3-f maddesi gereğince KDV ye tabi tutulacağı,
            -Belediye veya devlet üniversitesinin iktisadi işletmesine dahil olmayan gayrimenkulü,
bankalara ATM cihazı konulmak ya da banka şubesi olarak kullanılmak üzere kiraya vermesinin
Kanunun 17/4-d maddesine göre KDV den müstesna olduğu, ancak söz konusu gayrimenkulün
belediye veya üniversitenin iktisadi işletmesine dahil olması halinde ise bu kiralama işleminin KDV
ye tabi olacağı açıklanmıştır.
            Diğer taraftan, 63 Seri No.lu KDV Sirkülerinin "TEVKİFAT UYGULAMASI" başlıklı
bölümünün "2.1. Tam Tevkifat Uygulaması" alt başlı bölümünde; 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde
yer alan idare, kurum ve kuruluşların Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve
hakları kiraya verme işlemleri ile reklam verme hizmetleri, kiracının veya reklam hizmeti alanın
KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın tevkifata tabi tutulmayacaktır. Bu durumda, söz
konusu idare, kurum ve kuruluşlar kiraya verme ve reklam verme hizmetleri dışında KDV ye tabi
işlemleri bulunmaması  kaydıyla bu  hizmetlere  ilişkin  KDV yi  sadece işlemlerin gerçekleştiğidönemler için 1 No.lu KDV Beyannamesi vermek suretiyle beyan edebileceklerdir.
            Buna göre, kampüsünde bulunan kafeyi işletmeciye kiraya veren Devlet üniversitesi, 5018
sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer aldığından kira bedeli üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi
tutulmayacak, KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın üniversite tarafından 1 No.lu KDV
Beyannamesi ile beyan edecektir." açıklaması yapılmıştır.
            Bu açıklamalara göre, üniversiteniz tarafından bir yerin kafeterya, çay ocağı olarak
işletilmek üzere kiraya verilmesi durumunda işletme hakkının kiralanması söz konusu olacağından
kafetarya, çay ocağı ve benzeri yerlerin üniversitenizin iktisadi işletmesine dahil olup olmadığına 
kiracınızın KDV mükellefi olup olmadığına bakılmaksızın KDV ye tabi tutulması ve üniversiteniz
tarafından 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmesi, üniversitenizin iktisadi işletmesine dahil
olmayan gayrimenkulün, banka şubesi veya  ATM olarak kullanılmak üzere kiraya verilmesi halinde
kira bedelinin  KDV den istisna olması, gayrimenkulün üniversitenizin iktisadi işletmesine dahil
olması halinde ise kira bedelinin  KDV ye tabi tutulması ve yine Üniversitenizce mükellef sıfatıyla
beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.