Üniversiteye yapılan nakdi ve ayni bağışların indirim konusu yapılması hk.
Özelge: Üniversiteye yapılan nakdi ve ayni bağışların
indirim konusu yapılması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-83
Tarih:
07/09/2010
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR VERGİLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : .4.35.16.01-176300-83 07/09/2010
Konu : Üniversiteye yapılan nakdi ve ayni bağışların indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; üniversiteniz birimleri içerisinde yer alan "Eğitim
Fakültesi"nin ilköğretime yönelik olarak öğretmen yetiştirdiği, fakültede eğitim gören
öğrencilerinizin öğretmenlik uygulama eğitimlerinin sağlanması, stajlarının yürütülmesi, okul
deneyim derslerinin yapılması, araştırma ve uygulama çalışmalarının gerçekleştirilmesi için
üniversiteniz bünyesinde uygulamalı ilköğretim okuluna ihtiyaç olduğunu belirterek, bu okulun
yapımı için bağışta bulunacak olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin yapacakları ayni veya
nakdi bağış tutarlarını gelir ve kurumlar vergisi kazancından indirim konusu yapıp yapamayacakları
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddenin birinci fıkrasının 5 numaralı
bendinde; "Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere
bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden
az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve
rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu
kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam
ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı." gelir vergisi
matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirim yapılabilecektir.
Ayrıca, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu
maddesinin birinci fıkrasının;
(c) bendinde, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve
köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler
ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında
yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmının,
(ç) bendinde de fıkranın (c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul,
sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak
kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon
merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan
her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan
her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamının,
kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından
indirim konusu yapılabileceği, anılan maddenin ikinci fııkrasında ise bağış ve yardımların nakden
yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli
veya kayıtlı değerinin, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir
komisyonlarınca tespit edilecek değerinin esas alınacağı hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu'nun "Mali kolaylıklar" başlıklı 56 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitülerinin genel
bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan malî muafiyetler, istisnalar ve diğer malî
kolaylıklardan aynen yararlanılacakları, gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından
üniversitelere ve yüksek teknoloji enstitülerine makbuz karşılığında yapılacak bağışların, Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunları hükümlerine göre yıllık beyanname ile bildirilecek gelirlerden ve kurum
kazancından indirileceği hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.6. Yükseköğretim
kurumlarına yapılacak bağış ve yardımlar" başlıklı bölümünde;
"5904 sayılı Kanunla 4/11/1981 tarihli ve 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun 56 ncı
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin ikinci cümlesinde yer alan "nakdî" ibaresi madde
metninden çıkarılmıştır.
5904 sayılı Kanunla yapılan bu değişiklikle birlikte, Kanunun yayım tarihinden (3/7/2009)
itibaren üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitülerine yapılan aynî veya nakdî bağış ve yardımların
tamamı, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahının tespitinde
indirim konusu yapılabilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri
tarafından üniversiteniz bünyesinde yer alan "Eğitim Fakültesi" öğrencilerinin eğitimlerinin
sağlanması amacıyla yapılacak ilköğretim okulu için üniversiteniz tüzel kişiliği adına yapılacak her
türlü nakdi ve ayni bağışların tamamı, beyannamede ayrıca gösterilmek şartıyla gelir vergisi
matrahının ve kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Ancak, bağışın yapıldığı dönemde bağışı yapanların faaliyetlerinin zararla sonuçlanmış
olması veya gelirin veya kurum kazancının yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen söz konusu bağış
ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devretmesi
mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.