Üretim veya İhracat Kazançları Nedeniyle Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması

Üretim veya İhracat Kazançları Nedeniyle Kurumlar

Vergisi Oranının İndirimli Uygulanması

Kanun Numarası

5520

Kanun

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

17192610-125[KV-25-130]-127160

Özelge Tarihi

29.04.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Bursa Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı:E-17192610-125 [KV-25-130]-...

Üretim veya İhracat Kazançları

Konu :Nedeniyle Kurumlar Vergisi

Oranının İndirimli Uygulanması

29.04.2025

İlgi :

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden,

- Binek otomobil ve bunların motor aksamı ile yedek parçalarının imalatı,

montajı ve ticareti faaliyetiyle iştigal ettiğiniz,

- Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci fıkraları

kapsamında ihracattan ve üretim faaliyetlerinden elde edilen kazancınızın tespit

edilmesine ilişkin muhasebe kayıtlarının hesap bazında ihracat, üretim ve diğer

kazançlar ayrıştırması yapılarak tutulduğu ve brüt satış karının içerisinde ilgili

tutarların fiili olarak tespit edilebildiği,

- Brüt satış karınızın çok büyük bir kısmının ana faaliyetiniz olan üretimden ve

ihracattan elde edilmesine rağmen, bu kazançların tespitinde müşterek giderlerin

hesaplamaya dahil edilip, müşterek gelirlere yer verilmemesi durumunda üretimden

ve ihracattan elde edilen kazancın çok düşük hesaplandığı ya da zarar oluştuğu ve

bunun gerçek durumu yansıtmadığı

belirtilerek, söz konusu madde kapsamında üretimden ya da ihracattan elde

edilen kazancın tespitine ilişkin hesaplamada müşterek gelirlere yer verilip

verilemeyeceği ile müşterek giderlere yer verilmesinin zorunlu olup

olmadığı hususlarında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinde;

(7) ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına

kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır. Aracılı ihracat sözleşmesine

dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya

sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde

ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır.

(8) Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların

münhasıran üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1

puan indirimli uygulanır. Bu kazançların ihracata isabet eden kısmı için yedinci fıkra

hükmüne göre indirimden faydalananlara bu fıkra kapsamında ayrıca indirim

uygulanmaz.

(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki

diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır."

hükümleri yer almaktadır.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "32.1.2. İhracat yapan kurumlar ile

üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlarda kurumlar vergisi oranının indirimli

uygulanması" başlıklı bölümünde konu hakkında ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş

olup, söz konusu bölümün,

- "32.1.2.12.1. Genel giderlerin dağılımı" alt başlıklı bölümünde,

"İndirim kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin

birlikte yapılması halinde, indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve

maliyet unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi esastır. Söz konusu indirim

kapsamında kabul edilen faaliyetlerden elde edilen kazancın, kurumlar vergisi

matrahının tespiti açısından, hasılat, maliyet ve gider unsurlarının; ayrı ayrı

izlenmesi, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı

sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.

Gider ve maliyet unsurlarının ayrı hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin

nümkün olmadığı hallerde ise müsterek aenel aiderler. indirim o olan

faaliyetler ile indirim kapsamında olmayan faaliyetler arasında uygun bir dağıtım

anahtarı tespit edilerek dağıtılabilecektir.

Öte yandan, indirim kapsamındaki faaliyetler ile bu kapsamda

değerlendirilmeyen faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma

vasıtalarına ilişkin amortismanların ise bunların her bir işte kullanıldıkları gün

sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmektedir. Hangi işte ne kadar süreyle

kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar ise müşterek

genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır." açıklamalarına,

- "32.1.2.12.2. Münhasıran üretim veya ihracat kazançlarına isabet eden kur farkı

ve diğer gelirlerin durumu" alt başlıklı bölümünde ise "Gerek ihracat faaliyeti gerekse

üretim faaliyeti kapsamında doğan alacaklara isabet eden kur farkı, faiz ve benzeri

gelirler indirim uygulanacak kurum kazancı kapsamında değerlendirilirken, bu

faaliyetler kapsamındaki alacakların tahsilinden sonra oluşan kur farkı, faiz ve

benzeri gelirlerin ise söz konusu indirimden yararlanamayacağı tabiidir.

..."açıklamalarına yer verilmiştir.

Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci ve sekizinci

fıkraları kapsamında kabul edilen faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte

yapılması halinde indirim uygulanacak kazanca ilişkin hasılat, gider ve maliyet

unsurlarının ayrı olarak tespit edilmesi esastır. Gider ve maliyet unsurlarının ayrı

hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün olmadığı hallerde ise müşterek

genel giderlerden, indirim kapsamında olan faaliyetler ile indirim kapsamında

olmayan faaliyetler arasında uygun bir dağıtım anahtarı çerçevesinde pay verilmesi

gerekmekte olup bunun aksine bir işlem yapılması mümkün değildir.

Öte yandan, kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması şirketlerin

münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları ile 1 puan indirimli uygulanması ise

şirketlerin münhasıran üretimden elde ettikleri kazançları ile sınırlı olup, gerek ihracat

faaliyeti gerekse üretim faaliyeti kapsamındaki alacakların tahsilinden sonra oluşan

kur farkı, faiz ve benzeri gelirler için söz konusu indirim uygulamasından

yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

İmza