Üretimi teşvik priminin gelir vergisinden istisna tutulup tutulamayacağı hk.
Özelge: Üretimi teşvik priminin gelir vergisinden istisna
tutulup tutulamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-446
Tarih:
09/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-446 09/09/2011
Konu : Üretimi teşvik priminin gelir vergisinden istisna tutulup
tutulamayacağı hk.
İlgi (b)'de kayıtlı özelge talep formunda; .... Zirai Karantina Müdürlüğünde ziraat mühendisi
kadrosunda inspektör olarak görev yaptığınız, 969 sayılı Tarım ve Köyişleri Bakanlığının 867 ve 170
sayılı Kanunlara Tabi İşletmeler Dışında Kalan Taşra Kuruluşlarına Döner Sermaye Verilmesi
Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin 3 üncü fıkrasında elde edilen kârdan, kârın elde edilmesinde
emeği geçen personele katkıları oranında asgari ücretin yıllık brüt tutarının iki katını geçmemek
üzere üretimi teşvik primi ödeneceği hükmünün yer aldığı, gerek anılan kanunda gerekse anılan
kanuna ilişkin yayımlanan yönetmeliklerde söz konusu teşvik priminden gelir vergisi kesintisi
yapılması gerektiğine ilişkin bir hüküm bulunmadığı, dolayısıyla tarafınıza ödenen üretim teşvik
priminin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin 1 numaralı bendi kapsamında
gelir vergisinden istisna tutulması gerektiği belirtilerek, konu hakkındaki Başkanlığımız görüşünün
bildirilmesi istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Ücretin Tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde;
"(2361 sayılı Kanunun 43'üncü maddesiyle değişen madde) Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 29 uncu maddesinde ise,
"Teşvik gayesiyle verilen aşağıda yazılı ikramiye ve mükafatlar Gelir Vergisi'nden
müstesnadır:
1. İlim ve fenni, güzel sanatları, tarımı, hayvan yetiştirilmesini ve memleket bakımından
faydalı olan diğer işleri ve faaliyetleri teşvik maksadıyle verilen ikramiyeler ve mükafatlar;
... ..." hükmüne yer verilmiştir.
Söz edilen ikramiye ve mükafatlar, bir hizmet sözleşmesine bağlı olarak hizmetin başarılı bir
şekilde yürütülmesinden dolayı hizmet karşılığı devamlı ödenen bir ücret değil, adı geçen Kanunda
sayılan alanlarda yapılan çalışmalar sonucu, ilim ve fenin, güzel sanatların, tarımın veya
hayvancılığın gelişmesine katkıda bulunulmasından dolayı, katkıda bulunanları ödüllendirmek
amacıyla yapılan bir ödeme olup, ikramiye alanın faaliyetinin de esas ifasına mecbur olduğu bir
görev niteliğinde olmaması gerekir. Buna göre, 969 sayılı Tarım ve Köyişleri Bakanlığının 867 ve 170 sayılı Kanunlara Tabi
İşletmeler Dışında Kalan Taşra Kuruluşlarına Döner Sermaye Verilmesi Hakkında Kanunun 3 üncü
maddesi uyarınca şahsınıza ödenen üretimi teşvik priminin, hizmet erbabı işveren ilişkisinin gereği
olarak hizmet karşılığında ödenmesi ve süreklilik arz etmesi nedeniyle, 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 29 uncu maddesinin 1 numaralı bendine göre vergiden istisna edilmesi mümkün
bulunmamakta olup, söz konusu ödemelerin anılan Kanunun 61 inci maddesinde yer alan ücret
hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.