Ürün tanıtımı ve reklam kampanyalarının yürütülmesi amacıyla marka ve ürünlere ait ambalaj ve diğer görsellere ilişkin tasarım hizmetlerinin doğrudan
Ürün tanıtımı ve reklam kampanyalarının yürütülmesi
amacıyla marka ve ürünlere ait ambalaj ve diğer görsellere
ilişkin tasarım hizmetlerinin doğrudan gider yazılıp
yazılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-105[313-2013]-19848
Tarih:
01/09/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı :64597866-105[313-2015]-19848 01/09/2015
Konu :Ürün tanıtımı ve reklam
kampanyalarının yürütülmesi
amacıyla marka ve ürünlere ait
ambalaj ve diğer görsellere ilişkin
tasarım hizmetlerinin doğrudan
gider yazılıp yazılamayacağı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin ürün tanıtımlarının yapılması, reklam ve
sosyal sorumluluk kampanyalarının yürütülmesi ve desteklenmesi amacıyla ürün ambalajları ve
ürün tanıtımlarında kullanılan görseller için tasarım hizmeti, ürün ve marka tanıtımını
gerçekleştirmek amaçlı web sitesi konsept tasarım hizmeti, web sitelerinde kullanılan görsellerin
tasarımı, yüklenmesi ve güncellenmesi, animasyon uygulamaları, web sitelerinde yer alan videoların
optimizasyonu, sosyal paylaşım sitelerinde firma adına sayfa açılması, görsellerin eklenmesi ve
güncellemelerinin yapılması, viral reklamların yapılması ve web sitelerine entegrasyonu ile medya
planları çerçevesinde cep telefonları ve tablet bilgisayar uygulamaları için alınan hizmetlerin
pazarlama-satış-dağıtım giderleri kapsamında doğrudan gider yazılıp yazılmayacağı, doğrudan
gider yazılmaması durumunda amortisman oranı ile faydalı ömrünün ne olacağı hususlarında
tereddüt oluştuğundan Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı
bendine göre ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler safi
kazancın tespitinde dikkate alınabilmektedir. İşletme ile ilgili pazarlama harcamaları da genel
giderler niteliğindedir. Ayrıca, aynı maddenin birinci fıkrasının (7) numaralı bendinde de Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre ayrılan amortismanların gider olarak indirilebileceği hüküm altına
alınmıştır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde; "İşletmede bir yıldan
fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle
269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat,
demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin, bu Kanun
hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder. ...
Değeri 50.000.000.-lirayı (442 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile 1.1.2015' den itibaren 880.-
TL) aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 50.000.000.- lirayı (442 sıra no.lu
VUK Genel Tebliği ile 1.1.2015' den itibaren 880.-TL) aşmayan alet, edevat, mefruşat ve
demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir. İktisadi ve teknik
bakımdan bütünlük arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır." hükmü bulunmaktadır.
Buna göre, bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için, işletmenin aktifinde
kayıtlı olması, kullanıma hazır halde bulunması, yıpranmaya, aşınmaya ve kıymetten düşmeye
maruz bulunması, işletmede bir yıldan fazla kullanılması, değerinin yukarıda belirtilen haddin
üzerinde olması gerekmektedir.
Ayrıca, mezkûr Kanunun 5024 sayılı Kanunla değişen 315 inci maddesinde; amortisman
oranlarının iktisadi kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca
belirleneceği hükme bağlanmıştır.
Bahsi geçen madde ile verilen yetkiye istinaden, amortismana tabi iktisadi kıymetler için
uygulanacak "Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları" 339, 365, 389, 399, 406 ve 418 sıra no.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki
liste ile açıklanmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; şirketinizce ürün tanıtımlarının yapılması,
reklam ve sosyal sorumluluk kampanyalarının yürütülmesi ve desteklenmesi amacıyla ürün
görünürlüğünün artırılması amaçlı kullanılan afişler, standlar, gondol giydirme ve raket
uygulamalarının tasarımına ilişkin harcamaların doğrudan gider yazılması mümkün bulunmaktadır.
Ancak, web sitesi tasarımına ilişkin harcamaların, eğer web sitesi işletme bakımından gelir
yaratıcı bir işleve sahipse (internet üzerinden satış, sipariş, ödeme yapılması vb. özellikler varsa) ve
bu harcamaların Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde belirlenen limiti aşması
halindeaktifleştirilmek suretiyle 339, 365, 389 ve 399 ,406 ve 418 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğleri ile değişik 333 sıra no.lu VUK Genel Tebliği eki listenin "4.3. Bilgisayar Yazılımları"
sınıfı uyarınca 3 yılda ve % 33,33 amortisman oranı ile itfa edilmesi, web sitesinin sadece işletmenin
tanıtımına yönelik olarak kullanılması ve herhangi bir gelir yaratıcı işleve sahip olmaması halinde
söz konusu harcamaların aktifleştirilmeyip doğrudan gider yazılması gerekmektedir.
Öte yandan, reklam filmleri, genel olarak şirketlerin tanıtımı, şirket ürünlerinin tanıtımı
veya belirli dönemlerde yapılan kampanya, indirim vb. etkinliklerin tanıtımı amacıyla şirketlerin
pazar payını artırma yollarından birisidir. Söz konusu reklam filmleri, sadece şirket tanıtımı veya
ürün tanıtımı amacıyla yapıldığında söz konusu reklam filminin yayınlanarak kullanılması birden
fazla yılda mümkün olabilmekte olup, tanıtımın etkileri birden fazla yıla yayılabilmektedir. Ancak,
belirli (genellikle bir yıldan kısa) dönemlerle sınırlı olmak üzere kampanya, indirim vb. etkinliklerin
tanıtımı amacıyla yapılan reklam filmlerinin etkisi bir yıldan daha az sürmektedir. Bu nedenle,
reklam filmlerinin kullanılma amacına göre reklam filmleri için yapılan harcamaların amortisman
yoluyla itfa edilmesi veya doğrudan gider kaydedilmesi farklılık arz edecektir.
Şirketin veya ürünün tanıtımı amacıyla yapılan reklam filmlerinin, bir yıldan fazla
kullanılabilecek olması nedeniyle etkilerinin birden fazla yıla yayılabilmesi mümkün olduğundan
reklam filmleri için yapılan harcamaların amortisman yoluyla itfası gerekmektedir.
Ancak, söz konusu reklam filmlerinin gösterimde kalma süresinin bir yılı aşmaması
durumunda amortisman yoluyla itfa edilmesi mümkün bulunmamakta olup, genel giderler
kapsamında değerlendirilmek suretiyle doğrudan giderleştirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan; web sitelerinde kullanılan görsellerin yüklenmesi ve güncellenmesi, web
sitelerinde yayımlanan animasyon uygulamaları, web sitelerinde yer alan videoların optimizasyonu,
sosyal paylaşım sitelerinde firma adına sayfa açılması, görsellerin eklenmesi ve güncellemelerinin
yapılması, viral reklamların yapılması ve web sitelerine entegrasyonu ve medya planlarıçerçevesinde cep telefonları ve tablet bilgisayar uygulamaları için yapılan harcamaların gayrimaddi
bir kıymetin iktisabına yönelik olmaması durumunda doğrudan gider yazılacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.