Ürünün ara işlem yapılmak üzere diğer mükelleflere gönderilmesi halinde belge düzeni.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[230-2012/VUK-1- . . .]--2664 22/08/2012
Konu :Ürünün ara işlem yapılmak üzere diğer
mükelle ere gönderilmesi halinde belge
düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Kurumunuzun, ürün satışında irsaliyeli fatura kullandığı, söz konusu
ürünlerin müşteriye satılmadan önce bazen ara işlem (kalibrasyon) yapılması amacıyla Kurumunuz dışındaki bir
kalibrasyon merkezine kargo ile gönderildiği belirtilerek bu işlem için ayrıca sevk irsaliyesi bastırılarak kullanılıp
kullanılamayacağı ile sevk irsaliyesi üzerine "Kalibrasyon amacıyla gönderilmiştir" ibaresinin düşülmesinin mümkün olup
olmadığı konularında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesikadır." şeklinde ifade edilmektedir.
Anılan Kanunun 230 uncu maddesinin 5 numaralı bendinde; "Satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarası,
(Malın alıcıya teslim edilmek üzere satıcı tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde satıcının, teslim edilen malın alıcı
tarafından taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının, taşınan veya taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi düzenlenmesi ve
taşıtta bulundurulması şarttır.
Malın, bir mükelle n birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında taşındığı veya satılmak üzere bir komisyoncu veya
diğer bir aracıya gönderildiği hallerde de, malın gönderen tarafından sevk irsaliyesine bağlanması gereklidir. Bu bentte
yazılı irsaliyeler hakkında yat ve bedel ile ilgili bilgiler hariç olmak üzere, bu madde hükmü ile 231 inci madde hükmü
uygulanır. İrsaliyelerde malın nereye ve kime gönderildiği ayrıca belirtilir...)" hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 173 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin C-1/e bölümünde; "Mükelle erin, yarı mamul
veya mamul mallarını, bazı işlemler yapılmak üzere, diğer mükelle ere göndermeleri ve bu mükelle erden malları geri
getirmeleri durumunda götürülen ve geri getirilen mallar için gidiş ve geliş taşımaları sırasında ayrı ayrı sevk irsaliyesi
düzenlemeleri zorunludur.
Malların götürülmesinde düzenlenecek sevk irsaliyelerinin müşteriler bölümüne işlemi yapacak kimsenin adı ve
soyadı, varsa ticaret unvanı, vergi dairesi ve hesap numarası ile, yapılacak işin türü (Mesela : "Boyatılmak, tamir
ettirilmek, parça değiştirmek üzere" şeklinde bir ibare) yazılacak, işlem gördükten sonra malın tekrar taşınmasında
düzenlenecek sevk irsaliyelerinin müşteriler bölümüne ise, işlem türü ile işlemi yapana ilişkin bilgiler yazılacaktır..."
açıklamasına yer verilmiştir.
Öte yandan, 211 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde fatura ve sevk irsaliyesinin ayrı belgeler olarak
değil, isteyen mükelle er açısından "irsaliyeli fatura" adı altında tek belge olarak düzenlenmesi ve kullanılması imkanı
getirilmiş, 232 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yapılan düzenleme ile de mükelle erin, faaliyetleriyle ilgili
olarak irsaliyeli fatura kullanmalarının yanı sıra, fatura ve sevk irsaliyesini ayrı ayrı da kullanabilecekleri belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- İrsaliyeli fatura yanında sevk irsaliyesi ve faturayı ayrı ayrı bastırarak kullanmanız mümkün bulunmaktadır.- Sevk irsaliyesi, ticari mal hareketinin izlenmesi için düzenlenen bir belge olduğundan işyeriniz ve kalibrasyon
merkezi arasında (ürün müşteriye satılmadan önce ara işlem yapılması için) yapılacak mal sevkiyatlarında kurumunuz
tarafından üzerine "Kalibrasyon amacıyla gönderilmiştir" şeklinde bir ibarenin düşüldüğü sevk irsaliyesi düzenlenmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*)
Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.