Ürünün ara işlem yapılmak üzere diğer mükelleflere gönderilmesi halinde belge düzeni hk.
Özelge: Ürünün ara işlem yapılmak üzere diğer mükelleflere
gönderilmesi halinde belge düzeni hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[230-2012/VUK-1- . . .]--2664
Tarih:
22/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[230-2012/VUK-1- . . .]--2664 22/08/2012
Konu :Ürünün ara işlem yapılmak üzere diğer mükelleflere
gönderilmesi halinde belge düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Kurumunuzun, ürün satışında irsaliyeli fatura
kullandığı, söz konusu ürünlerin müşteriye satılmadan önce bazen ara işlem (kalibrasyon) yapılması
amacıyla Kurumunuz dışındaki bir kalibrasyon merkezine kargo ile gönderildiği belirtilerek bu
işlem için ayrıca sevk irsaliyesi bastırılarak kullanılıp kullanılamayacağı ile sevk irsaliyesi üzerine
"Kalibrasyon amacıyla gönderilmiştir" ibaresinin düşülmesinin mümkün olup olmadığı konularında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde ifade edilmektedir.
Anılan Kanunun 230 uncu maddesinin 5 numaralı bendinde; "Satılan malların teslim tarihi
ve irsaliye numarası, (Malın alıcıya teslim edilmek üzere satıcı tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı
hallerde satıcının, teslim edilen malın alıcı tarafından taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının,
taşınan veya taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi düzenlenmesi ve taşıtta bulundurulması şarttır.
Malın, bir mükellefin birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında taşındığı veya satılmak üzere
bir komisyoncu veya diğer bir aracıya gönderildiği hallerde de, malın gönderen tarafından sevk
irsaliyesine bağlanması gereklidir. Bu bentte yazılı irsaliyeler hakkında fiyat ve bedel ile ilgili
bilgiler hariç olmak üzere, bu madde hükmü ile 231 inci madde hükmü uygulanır. İrsaliyelerde
malın nereye ve kime gönderildiği ayrıca belirtilir...)" hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 173 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin C-1/e bölümünde;
"Mükelleflerin, yarı mamul veya mamul mallarını, bazı işlemler yapılmak üzere, diğer mükelleflere
göndermeleri ve bu mükelleflerden malları geri getirmeleri durumunda götürülen ve geri getirilen
mallar için gidiş ve geliş taşımaları sırasında ayrı ayrı sevk irsaliyesi düzenlemeleri zorunludur.
Malların götürülmesinde düzenlenecek sevk irsaliyelerinin müşteriler bölümüne işlemi
yapacak kimsenin adı ve soyadı, varsa ticaret unvanı, vergi dairesi ve hesap numarası ile, yapılacak
işin türü (Mesela : "Boyatılmak, tamir ettirilmek, parça değiştirmek üzere" şeklinde bir ibare)
yazılacak, işlem gördükten sonra malın tekrar taşınmasında düzenlenecek sevk irsaliyelerinin
müşteriler bölümüne ise, işlem türü ile işlemi yapana ilişkin bilgiler yazılacaktır..." açıklamasına yer
verilmiştir. Öte yandan, 211 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde fatura ve sevk irsaliyesinin
ayrı belgeler olarak değil, isteyen mükellefler açısından "irsaliyeli fatura" adı altında tek belge
olarak düzenlenmesi ve kullanılması imkanı getirilmiş, 232 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğinde yapılan düzenleme ile de mükelleflerin, faaliyetleriyle ilgili olarak irsaliyeli fatura
kullanmalarının yanı sıra, fatura ve sevk irsaliyesini ayrı ayrı da kullanabilecekleri belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;
- İrsaliyeli fatura yanında sevk irsaliyesi ve faturayı ayrı ayrı bastırarak kullanmanız
mümkün bulunmaktadır.
- Sevk irsaliyesi, ticari mal hareketinin izlenmesi için düzenlenen bir belge olduğundan
işyeriniz ve kalibrasyon merkezi arasında (ürün müşteriye satılmadan önce ara işlem yapılması için)
yapılacak mal sevkiyatlarında kurumunuz tarafından üzerine "Kalibrasyon amacıyla gönderilmiştir"
şeklinde bir ibarenin düşüldüğü sevk irsaliyesi düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.