Uygulama programı ve programa ilişkin eğitim hizmetinde KDV tevkifatı hk.

Özelge: Uygulama programı ve programa ilişkin eğitim

hizmetinde KDV tevkifatı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4:2010-14009-18-724

Tarih:

14/09/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4:2010-14009-18-724 14/09/2011

Konu : Uygulama programı ve programa ilişkin eğitim hizmetinde

KDV tevkifatı

 İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile ... Genel Müdürlüğü'ne yapacağınız ... Lisansı satışı

ve anılan satış kapsamında verilecek olan eğitim hizmetine ilişkin faturalarda hesaplanan katma

değer vergisi üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep

edilmektedir.

 Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 9/1'inci maddesinde, vergi alacağının

emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden

sorumlu tutma hususunda Bakanlığımızın yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

 Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile

kamu ve kamusal nitelikteki kurum ve kuruluşlarca yapılacak hizmet alımlarının bir kısmı tevkifat

kapsamına dahil edilmiş söz konusu Genel Tebliğin (A/2) bölümünde tevkifat yapma zorunluluğu

bulunan kuruluşlar (A/3) bölümünde ise tevkifat kapsamında yer alan işlemler sayılmışve konuya

ilişkin ayrıntılı açıklamalara 95, 96, 97, 99, 104, 107 ve 108 Seri No'lu KDV Genel Tebliğlerinde

ayrıca yer verilmiştir.

 Tebliğin, kurum ve kuruluşların tevkifat yapmak zorunda oldukları işlemlerin kapsamının

belirlendiği (A/5) bölümünün "Danışmanlık ve Denetim Hizmetleri" başlıklı (f) bölümünde,

"Tebliğin A/1 bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara sunulan piyasa etüt- araştırma ve ekspertiz

hizmetleri ile bu kuruluşlara yapılan herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya bu teslim ya

da hizmetin devamı niteliğinde verilen ve bedeli ayrıca belirlenen eğitim hizmetleri danışmanlık

hizmeti kapsamında görülecektir."ifadelerine yer verilmiştir.

 Diğer taraftan, 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile katma değer vergisi

tevkifatı kapsamına alınan işlemlerin tamamı "hizmet" niteliğine haizdir. Katma Değer Vergisi

Kanununun 2'nci maddesinde tanımlanan "teslim" mahiyetindeki işlemlere ait katma değer vergisi

ise tevkifat uygulaması kapsamında değildir.

 ... Lisansı Satışı teslim niteliğini haiz olması nedeni ile tevkifat uygulaması kapsamına

girmemektedir. İlgili teslimin devamı nitelinde olan eğitim hizmeti bedelinin ayrıca belirlenememesi

halinde, 91 Seri No'lu KDVGenel Tebliği'nin "f" bölümünde yapılan açıklamalar uyarınca, söz

konusu hizmete isabet eden KDV'de tevkifata tabi olmayacaktır.

 Bununla beraber, eğitim hizmetine ilişkin bedelin toplam bedelden ayrıştırılabilmesi

halinde faturada ayrıca gösterilmesi ve eğitim hizmetine ilişkin olarak ödenen bedele isabet

eden KDV tutarı üzerinden 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "A/4" bölümüne göre %50 oranında

tevkifat yapılarak tevkif edilen KDV'nin sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gerekmektedir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.