Uzlaşma sonucuna göre kesinleşen kurumlar ve damga vergilerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ve kayıt

Özelge: Uzlaşma sonucuna göre kesinleşen kurumlar ve
damga vergilerinin kurum kazancının tespitinde gider
olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ve kayıtlara
alınacağı dönem hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-60-178
Tarih:
22/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-60-178 22/08/2011
Konu : Uzlaşma sonucuna göre kesinleşen kurumlar ve damga
vergilerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ve kayıtlara alınacağı
dönem
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin 2008 ve 2009 yıllarına ait defter ve belgeleri
üzerinde yapılan inceleme sonucu düzenlenen vergi inceleme raporları ile yurt dışında mukim
ortaktan kullanılan kredilere ilişkin düzenlenen kredi şözleşmesinde yer alan bedel üzerinden
damga vergisi hesaplanmadığının ve yurt dışında mukim firmalara yapılan bazı ödemeler üzerinden
kurumlar vergisi kesintisinin yapılmadığının tespit edildiği, şirketinizce tarhiyat öncesi uzlaşma
talebinde bulunulduğu ve 02/11/2010 tarihi itibariyle uzlaşmaya varıldığı belirtilerek, uzlaşma
sonucuna göre ödenecek olan damga vergisi ve kurum stopaj vergisi tutarlarının, ilgili oldukları
2008 ve 2009 yıllarının gideri olarak mı yoksa uzlaşmanın ve ödemenin gerçekleştiği 2010 yılı
gideri olarak mı dikkate alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun, "Kabul Edilmeyen İndirimler" başlıklı 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (d)
bendinde de; "Bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi
cezaları, 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun
hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine
göre ödenen gecikme faizleri" nin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamayacağı
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde indirim konusu yapılacak
giderler sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde de, işletme ile ilgili olmak
şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi,
resim ve harçların safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği belirtilmiştir.
Buna göre, şirketinizin yurt dışında mukim ortağından kullandığı kredilere ilişkin düzenlenen kredi
şözleşmesinde yer alan bedel üzerinden hesaplanan ve uzlaşma sonucunda kesinleşen damga
vergisi tutarının, ödendiği yılın kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün
bulunmaktadır.
Öte yandan, tarhiyat öncesi uzlaşmaya konu edilen kurum stopaj vergilerinin ise kurum kazancının
tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, uzlaşma sonucu ödenen vergi cezaları ile gecikme faizlerin de kurum kazancının tespitinde
indirim konusu yapılamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.