Uzlaşmanın sağlanamaması durumunda 5811 sayılı kanun hükümlerinden yararlanılarak mahsup yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Uzlaşmanın sağlanamaması durumunda 5811 sayılı
kanun hükümlerinden yararlanılarak mahsup yapılıp
yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.33.15.01-2009-724-1-27
Tarih: 
26/10/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.33.15.01-2009-724-1-27 26/10/2010
Konu : 5811 sayılı Kanun  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde; Başkanlığımız ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı
mükellefi olduğunuz, 2004 yılı hesaplarınızın Vergi Denetmenince incelenmesi sonucu düzenlenen
vergi inceleme raporunda öngörülen vergi ve cezalarla ilgili olarak tarhiyat öncesi uzlaşma talep
ettiğiniz, ancak uzlaşmanın sağlanamaması üzerine 22/11/2009 tarihinde düzenlenen ve 25/11/2009
tarihinde tebliğ edilen vergi/ceza ihbarnameleri ile tarhiyatların yapıldığı, 5811 sayılı Bazı
Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun hükümleri gereğince Türkiye'de sahip
olduğunuz varlıklara ilişkin 17/12/2009 tarihinde beyanda bulunduğunuz, anılan Kanun
kapsamındaki beyanınızın, 2004 yılına ilişkin olarak yapılan inceleme sonucu bulunan matrah
farklarından mahsup edilip edilemeyeceği konusunda bilgi istenilmektedir.  
5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması  Hakkında Kanununun 5917 sayılı
Kanunla değişik 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince
sahip olunan ve Türkiye'de bulunan ancak 01.06.2009 tarihi itibariyle kanuni defter kayıtlarında
işletmenin özkaynakları arasında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçları ile taşınmazların, 30.09.2009 tarihine kadar Türk lirası cinsinden  rayiç bedelle
vergi dairelerine beyan edilebileceği, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin, bu Kanun
hükümlerine göre 213 sayılı Kanun uyarınca kanuni defterlerine, taşınmazlar dışındaki varlıklarını
banka ve aracı kurumlardaki hesaplara yatırmak suretiyle kaydederek pasifte özel fon hesabı
açacakları ve bu fon hesabının, sermayenin cüz'ü addolunarak beyan tarihinden itibaren altı ay
içinde sermayeye ilave olunacağı hükme bağlanmış olup beyan süresi 30.09.2009 tarih ve 27362
sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2009/15456 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 31.12.2009 tarihine
kadar (bu tarih dahil) uzatılmıştır.
Aynı maddenin beşinci fıkrasında da " Birinci ve ikinci fıkralar kapsamında bildirilen veya beyan
edilen varlıklar nedeniyle 01.01.2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin hiçbir suretle vergi
incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaz. Ancak, diğer nedenlerle bu Kanunun yürürlüğe girdiği
tarihten sonra başlayan 01.01.2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin vergi incelemeleri sonucu
gelir, kurumlar ve katma değer vergisi yönünden tespit edilen matrah farkından, bu Kanun
kapsamında beyan edilen tutarlar, bu tutarlara ilişkin tarh edilen verginin vadesinde ödenmesi
koşuluyla mahsup edilerek tarhiyat yapılır. İndirimi reddedilen katma değer vergisine ilişkin
mahsup edilecek matrah tutarı, indirimi reddedilen vergiye esas teşkil eden bedeldir. Şu kadar ki
indirimi reddedilen vergiye ilişkin bedelin tespit edilmemesi halinde mahsup edilecek matrah tutarı,
%18 KDV oranı dikkate alınarak hesaplanır." hükmüne yer verimiştir.
5811 sayılı Kanuna 5917 sayılı Kanunla eklenen Geçici 4 üncü maddesinde ise, bu Kanunda yapılan
değişiklik ve süre uzatımı sonucu beyanda bulunanlardan 19.06.2009 tarihinden önce haklarında
vergi incelemelerine başlanmış olanların, bu incelemelerle ilgili olarak Kanunun 3 üncü maddesininbeşinci fıkrası hükümlerinden yararlanamayacakları belirtilmiştir.
Bu çerçevede, 2008 ve sonraki dönemlere ilişkin vergi incelemeleri  ile 19.06.2009 tarihinden önce
başlayan vergi incelemeleri Kanunun 3 üncü maddesinin beşinci fıkrası hükmü kapsamında
değerlendirilmeyecektir. 19.06.2009 tarihinden sonra vergi incelemesine başlanılan dönemler ile
ilgili olarak ise sürdürülen  inceleme henüz tamamlanmadan ve vergi dairesince gerekli tarhiyatlar
yapılmadan Kanun kapsamında beyanda bulunulması halinde, beyan edilen tutarlar mahsup
edilerek tarhiyat yapılacaktır. 
1 seri no.lu 5811 sayılı Kanun Genel Tebliğinde konuyla ilgili ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup
anılan Tebliğin "5.2. Kapsama Girmeyen İnceleme ve Tarhiyatlar" başlıklı bölümünde, vergi
incelemeleri ile ilgili olarak mükellefler nezdinde; işe başlama tutanağının düzenlenmesi, vergi
incelemesi yapılmak üzere mükellefin davet edilmesi, yasal defter ve belgeleri isteme yazısının
tebliğ edilmiş olması veya matrah tesisine yönelik tutanak düzenlenmesi ya da yasal defter ve
belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmiş olması durumunda,
vergi incelemesine başlanıldığının kabul edileceği belirtilmiştir. 
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, 2004 takvim yılına ilişkin olduğu belirtilen dilekçenize
konu vergi incelemesine 19.06.2009 tarihinden sonra başlanılmakla birlikte sürdürülen inceleme
tamamlandıktan ve vergi dairesince gerekli tarhiyatlar yapıldıktan sonra beyanda
bulunduğunuzdan, bu inceleme ile ilgili olarak 5811 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin beşinci
fıkrasındaki mahsup hükümlerinden faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesin irica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı V.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.